(電子商務(wù)研究中心訊) 2015年1月5日，國務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》，該草案明確規(guī)定了網(wǎng)上交易要負(fù)有納稅義務(wù)。雖然電商征稅的具體規(guī)則還要進(jìn)一步出臺，但該意見稿已經(jīng)對網(wǎng)上交易納稅作出了原則性規(guī)定。
一、征管法草案關(guān)于電商需公開稅務(wù)登記的規(guī)定表明電商負(fù)有納稅義務(wù)
征管法草案第十九條規(guī)定：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識”。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。稅務(wù)登記證件是一種抽象性的征稅通知、稅務(wù)許可證和納稅人的權(quán)利證書，是國家機(jī)關(guān)頒發(fā)給符合法定條件的納稅人允許其從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的法律文書，是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營之前必須到政府機(jī)關(guān)注冊備案的一道程序；并且納稅人只有憑稅務(wù)登記證件方可申報(bào)辦理減稅、免稅、退稅、購買發(fā)票等有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的權(quán)利。因此，該規(guī)定表明電商負(fù)有納稅義務(wù)。
二、征管法草案解決了電子憑證缺乏法律效力的問題
征管法草案第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”。電子商務(wù)交易中的訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，從而使得以前立足于傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、票據(jù)依法管理模式失去了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，而征管法草案的該項(xiàng)規(guī)定則適時(shí)根據(jù)電子商務(wù)的虛擬化特點(diǎn)對電子憑證賦予了法律效力。這一規(guī)定既從納稅人角度解決電子憑證可以作為合法有效憑證的問題，又從稅務(wù)監(jiān)管的角度解決了電子證據(jù)法律效力的問題。
三、征管法草案解決了電子商務(wù)涉稅信息難掌握的征管難題
電子商務(wù)的虛擬交易特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤、掌握、識別大量的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計(jì)稅依據(jù)是十分困難的；但征管法草案關(guān)于信息披露的規(guī)定則有效解決了電子商務(wù)信息流、資金流、物資流等涉稅信息難掌握的征管難題。
如：第三十條規(guī)定：納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息。
第三十一條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個(gè)人在其經(jīng)濟(jì)活動過程中，一個(gè)納稅年度內(nèi)向其他單位和個(gè)人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。單次給付現(xiàn)金達(dá)到五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。
第三十三條規(guī)定：網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。
四、征管法草案賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查電商涉稅情況的權(quán)力
征管法草案第四十七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人依照本法第三十六條規(guī)定進(jìn)行的納稅申報(bào)，有權(quán)就其真實(shí)性、合法性進(jìn)行核實(shí)、確定。八十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時(shí)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：(七)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況。這些規(guī)定從法律上賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺、網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)等機(jī)構(gòu)檢查納稅人涉稅信息的權(quán)力，其檢查的基本流程是：對電商履行申報(bào)義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合獲取的第三方信息，對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯配比的綜合分析，風(fēng)險(xiǎn)識別，啟動確認(rèn)程序；對案頭審核不能排除疑點(diǎn)的，延伸實(shí)地核查；對涉嫌偷逃稅的，由稽查立案查處；確定少繳稅的，啟動稅款追征程序。(來源：威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局；編選：網(wǎng)經(jīng)社)
