(網(wǎng)經(jīng)社訊)2021年，三大互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)均爆發(fā)出涉稅大案、要案，盡管數(shù)量不多，但波及其下游客戶(hù)數(shù)以千記、范圍甚廣，集中反映了企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展及稅務(wù)處理中的薄弱環(huán)節(jié)，也反映出國(guó)家監(jiān)管部門(mén)對(duì)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)提出的更高要求。
一、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)面臨的稅收困境
（一）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)
長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)貨運(yùn)行業(yè)“多、小、散、弱”的特征仍然較為突出，個(gè)人車(chē)輛仍是目前公路運(yùn)輸最主要的經(jīng)營(yíng)主體。由于這些個(gè)人無(wú)法或不愿為托運(yùn)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致托運(yùn)企業(yè)由于缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，越來(lái)越多的托運(yùn)企業(yè)不愿使用個(gè)人車(chē)輛。為了整合社會(huì)分散運(yùn)力、滿(mǎn)足托運(yùn)企業(yè)靈活的運(yùn)輸需求，同時(shí)解決個(gè)人營(yíng)運(yùn)車(chē)輛與托運(yùn)方在開(kāi)受發(fā)票上的矛盾，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生。事實(shí)上，國(guó)家交通運(yùn)輸部早在2017年3月就在29個(gè)?。▍^(qū)、市）篩選了283個(gè)無(wú)車(chē)承運(yùn)企業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)工作。2019年9月6日，交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》（交運(yùn)規(guī)[2019]12號(hào)），無(wú)車(chē)承運(yùn)正式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)。
對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)而言，增值稅發(fā)票一直是制約其發(fā)展的稅收瓶頸。貨運(yùn)行業(yè)從業(yè)人員廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，從個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票困難，如何獲取一張正規(guī)安全的發(fā)票成了托運(yùn)企業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)的心病。2019年12月31日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函[2019]405號(hào)），網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的試點(diǎn)工作同步啟動(dòng)，稅總函[2019]405號(hào)文件的出臺(tái)一方面為網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)，但是其更深層次的作用在于幫助網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平解決“運(yùn)輸白條”入賬的問(wèn)題。也就是說(shuō)，對(duì)于以運(yùn)輸業(yè)務(wù)差價(jià)盈利的平臺(tái)而言，向?qū)嶋H承運(yùn)人支付的運(yùn)費(fèi)難以取得合法有效憑證作為自己的成本入賬，只能自制內(nèi)部憑證。這種“運(yùn)輸白條”的合法性面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。稅總函[2019]405號(hào)的實(shí)施，使網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)能代個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，等于間接解決了運(yùn)輸白條所涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題。
不僅如此，在代開(kāi)發(fā)票時(shí)平臺(tái)同時(shí)面臨預(yù)繳個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)增值稅附加（0.3%）及個(gè)人所得稅（1.5%），這部分稅款個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)同樣不愿意承擔(dān)，導(dǎo)致平臺(tái)代開(kāi)發(fā)票綜合稅負(fù)達(dá)到4.8%
為了解決增值稅稅負(fù)過(guò)重問(wèn)題，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)通常會(huì)與地方政府達(dá)成招商引資協(xié)議，通過(guò)政府財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)實(shí)現(xiàn)盈利。但是，2021年以來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部、稅務(wù)總局合力整改違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入問(wèn)題，敦促11省清理廢止不符合規(guī)定的稅收返還政策文件，失去政府財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)后的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)生存空間受到壓縮。
（二）靈活用工平臺(tái)
現(xiàn)階段我國(guó)在線(xiàn)平臺(tái)數(shù)量眾多，靈活就業(yè)群體龐大，加上平臺(tái)交易的碎片化、虛擬化等特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)個(gè)人收入有效的監(jiān)控。同時(shí)，由于用工模式的特殊性，勞動(dòng)力與平臺(tái)關(guān)系的認(rèn)定模糊，目前稅企各方對(duì)靈活就業(yè)者個(gè)人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和管理方法，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個(gè)在線(xiàn)平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展都帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
其次，靈活就業(yè)平臺(tái)還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問(wèn)題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動(dòng)性極大的特點(diǎn)，這不利于相關(guān)稅費(fèi)的稅收征管，導(dǎo)致稅務(wù)征管部門(mén)需要投入大量的人力和時(shí)間去監(jiān)管，征收和管理的成本急劇上升。且國(guó)家尚未落實(shí)統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照，還存在著較大的漏洞和缺失。實(shí)踐中，一旦某平臺(tái)被發(fā)現(xiàn)靈活就業(yè)人員未依法履行納稅義務(wù)或者下游企業(yè)涉嫌虛開(kāi)等問(wèn)題，執(zhí)法、司法部門(mén)將首先對(duì)靈活用工平臺(tái)進(jìn)行調(diào)查，追究其未履行扣繳義務(wù)或者未履行審核義務(wù)而為他人虛開(kāi)發(fā)票的法律責(zé)任。
（三）互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)
傳統(tǒng)的財(cái)稅代理服務(wù)，如代辦公司注冊(cè)、代理記賬、報(bào)稅、年審等，其市場(chǎng)已經(jīng)飽和，難以尋找新的增長(zhǎng)突破口。而隨著高凈值人群的擴(kuò)充，依法節(jié)稅的需求日益旺盛，因此出現(xiàn)了一大批以提供“稅收籌劃”服務(wù)為主、代理代辦業(yè)務(wù)為輔的一站式互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅科技平臺(tái)，開(kāi)辟了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
但是，隨著國(guó)家相關(guān)政策的縮緊，稅收籌劃空間縮小、籌劃方案也面臨著司法質(zhì)疑，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)的業(yè)務(wù)模式存在諸多不確定性。2021年以來(lái)國(guó)家進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)于利用“稅收洼地”避稅行為的監(jiān)督檢查力度。2021年4月29日，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局在總局官方網(wǎng)站發(fā)布“稅務(wù)總局貫徹《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》精神，要求：以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向精準(zhǔn)實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管”一文就提出，要嚴(yán)查利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”“關(guān)聯(lián)交易”等方式逃避稅行為。
2021年12月21日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問(wèn)題整改情況的報(bào)告》也提出：對(duì)高收入人員套用核定征收方式逃稅問(wèn)題，稅務(wù)總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將符合一定情形的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。在上述文件的引導(dǎo)下，一些地方紛紛加大了對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)注冊(cè)的限制和縮緊政策。
在2021年年中，上海核定征收全面取消，一時(shí)間甚至出現(xiàn)了為了注銷(xiāo)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)大排長(zhǎng)龍的場(chǎng)景。而多地對(duì)新設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不再適用核定征收，紛紛改為查賬征收，取消類(lèi)似1%的超低稅率，這在一定程度上限制了納稅人建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，利用核定征收降低稅負(fù)的行為。加之2021年雪梨、薇婭等主播偷逃稅案件的曝光，其采用的稅收籌劃模式也公之于眾，在社會(huì)輿論及執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)持否定態(tài)度的雙重壓力下，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)稅代理平臺(tái)的發(fā)展近乎停滯。
二、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及其爆發(fā)成因
（一）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式
1、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，取得虛開(kāi)發(fā)票，虛抵進(jìn)項(xiàng)、虛增成本
此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)多存在于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)要求個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)以平臺(tái)的名義開(kāi)具購(gòu)車(chē)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票；與個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)進(jìn)行運(yùn)輸報(bào)酬結(jié)算時(shí)，即使平臺(tái)未承擔(dān)加油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)而要求運(yùn)輸戶(hù)提供等額或超額的油費(fèi)、路橋費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普票。上述虛開(kāi)發(fā)票均用于抵扣稅款、列支成本。
2、混淆收入類(lèi)型，錯(cuò)開(kāi)發(fā)票偷逃稅款
此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)亦多存在于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）明確規(guī)定：無(wú)車(chē)承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。某些平臺(tái)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸方式選擇“運(yùn)輸服務(wù)*無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下明細(xì)項(xiàng)目給委托方開(kāi)具稅率為9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但卻就其收入開(kāi)具稅率為6%的“物流輔助服務(wù)費(fèi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如搬運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，造成少繳增值稅。
3、利用財(cái)政返還政策，為他人或幫助他人虛開(kāi)發(fā)票
前已述及，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)囿于進(jìn)項(xiàng)稅票的缺失而通常與地方政府簽訂招商引資協(xié)議、獲取地方財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、財(cái)政返還。而部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)下游客戶(hù)的用票需求遠(yuǎn)大于業(yè)務(wù)需求，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票賺取開(kāi)票費(fèi)手段牟利可實(shí)現(xiàn)快速盈利，因此不當(dāng)利用地方政府的財(cái)政返還政策，在無(wú)真實(shí)交易的情況下為他人或幫助他人虛開(kāi)發(fā)票。
（二）互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)成因
對(duì)于其他行業(yè)而言，涉稅案件的爆發(fā)往往需要一定時(shí)間的醞釀，從稅務(wù)稽查走到刑事訴訟程序往往需要一兩年乃至更長(zhǎng)時(shí)間。但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)、靈活用工、財(cái)稅代理平臺(tái)此類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)有如狂風(fēng)驟雨，頃刻而至。其中外部因素的影響至少包括以下方面：
1、互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管力度加大，稅務(wù)問(wèn)題成重要抓手
自2020年下半年開(kāi)始，國(guó)家相關(guān)部門(mén)開(kāi)始加大對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管力度，反壟斷、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、數(shù)據(jù)安全、稅務(wù)合規(guī)成為最關(guān)健的糾察點(diǎn)。2021年4月13日，市場(chǎng)監(jiān)管總局會(huì)同中央網(wǎng)信辦、稅務(wù)總局召開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)行政指導(dǎo)會(huì)，會(huì)議指出，我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)總體態(tài)勢(shì)向好，但在快速發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)與隱患也逐漸累積，依法規(guī)范刻不容緩。強(qiáng)迫實(shí)施“二選一”、濫用市場(chǎng)支配地位、實(shí)施“掐尖并購(gòu)”、燒錢(qián)搶占“社區(qū)團(tuán)購(gòu)”市場(chǎng)、實(shí)施“大數(shù)據(jù)殺熟”、漠視“假冒偽劣”、“信息泄露”以及實(shí)施涉稅違法行為等問(wèn)題必須嚴(yán)肅整治。并要求各平臺(tái)企業(yè)要對(duì)照稅收法律法規(guī)、政策制度，全面排查涉稅問(wèn)題，主動(dòng)開(kāi)展自查自糾。
時(shí)至今日，會(huì)議給予的一個(gè)月自查整改期限已滿(mǎn)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也逐步對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的虛開(kāi)犯罪線(xiàn)索將依法移送司法機(jī)關(guān)處理，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的偷漏稅問(wèn)題亦將依職權(quán)進(jìn)行處理、處罰，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉稅案件的爆發(fā)。
2、電子發(fā)票縮短交易周期，總局部署專(zhuān)項(xiàng)打擊電子發(fā)票犯罪
早在2015年，增值稅電子普通發(fā)票正式實(shí)施。而2021年1月21日起，增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票在全國(guó)范圍內(nèi)施行。增值稅電子普通/專(zhuān)用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)發(fā)票相同，但具有樣式更簡(jiǎn)潔、領(lǐng)用方式更快捷、遠(yuǎn)程交付更便利、財(cái)務(wù)管理更高效、存儲(chǔ)保管更經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益更顯著等幾大優(yōu)勢(shì)。這些優(yōu)勢(shì)使交易周期大大縮短，也使得虛開(kāi)違法犯罪行為更為迅速、更為隱蔽。
對(duì)于此，2021年4月，按照國(guó)家稅務(wù)總局部署，各地稅務(wù)部門(mén)會(huì)同公安等部門(mén)開(kāi)展聯(lián)合行動(dòng)，重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)打擊，接連破獲多起電子普通發(fā)票虛開(kāi)典型案件，涉及電子普通發(fā)票金額數(shù)億。在總局高壓態(tài)勢(shì)下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)對(duì)電子增值稅發(fā)票的使用應(yīng)保持高度警醒，防范虛開(kāi)法律風(fēng)險(xiǎn)。
3、央行關(guān)注大額轉(zhuǎn)賬交易，資金回流線(xiàn)索將移送稅務(wù)
2018年7月，中國(guó)人民銀行對(duì)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報(bào)告管理辦法》進(jìn)行了修訂，自2018年12月1日起，公司賬戶(hù)與個(gè)人銀行賬戶(hù)超過(guò)20萬(wàn)元人民幣的資金交易將被重點(diǎn)稽查。隨后，央行擴(kuò)大監(jiān)管范圍，要求非銀行支付機(jī)構(gòu)亦應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行大額交易報(bào)告義務(wù)。
在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)涉嫌虛開(kāi)犯罪案件中，由于資金往來(lái)記錄相較于服務(wù)的提供而言容易取證，因此“資金回流”已經(jīng)成為公安機(jī)關(guān)偵查案件的重要突破口。無(wú)論是受票單位利用個(gè)人賬戶(hù)向司機(jī)、自由職業(yè)者轉(zhuǎn)賬，還是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以公戶(hù)向受票單位指定個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬，涉及金額50萬(wàn)元以上的就會(huì)被金融機(jī)構(gòu)報(bào)告，有違法犯罪線(xiàn)索的將依據(jù)聯(lián)合工作機(jī)制移送稅務(wù)、司法機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)階段，利用私戶(hù)避稅的案例已經(jīng)大量涌現(xiàn)，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)而言，“資金回流”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)引起足夠重視。
4、大數(shù)據(jù)治稅時(shí)代來(lái)臨，稅務(wù)監(jiān)管手段愈加豐富
2021年3月，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，提出“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”。結(jié)合金稅四期建設(shè)背景，可以發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)治稅時(shí)代，稅務(wù)監(jiān)管手段愈加豐富。以靈活用工平臺(tái)為例，國(guó)家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局充分利用稅務(wù)總局“全國(guó)法人數(shù)據(jù)庫(kù)、全國(guó)自然人數(shù)據(jù)庫(kù)”資源，依托江西稅務(wù)大數(shù)據(jù)智慧服務(wù)平臺(tái)建設(shè)了納稅人跨區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)提示、靈活用工平臺(tái)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建筑勞務(wù)行業(yè)涉稅預(yù)警3個(gè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景，加快推進(jìn)江西稅務(wù)以數(shù)治稅。
三、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)建議
（一）將業(yè)務(wù)真實(shí)性作為互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)稅務(wù)合規(guī)第一要?jiǎng)?wù)
無(wú)論是網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)還是財(cái)稅科技平臺(tái)，本質(zhì)上來(lái)說(shuō)都是由于互聯(lián)網(wǎng)科技進(jìn)步而誕生的新型業(yè)態(tài)，雖然革新了交易方式，但根本的生產(chǎn)關(guān)系并沒(méi)有發(fā)生改變，稅務(wù)層面的合規(guī)底線(xiàn)也不會(huì)出現(xiàn)松動(dòng)。其實(shí)在合規(guī)性上，任何平臺(tái)都會(huì)將其視作最基本的運(yùn)營(yíng)要求，但由于很多小平臺(tái)自身研發(fā)實(shí)力存在缺陷，產(chǎn)品功能又不能完全匹配真實(shí)的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，無(wú)形中埋下了稅務(wù)暴雷的隱患。而與之合作的企業(yè)客戶(hù)，往往出于價(jià)格低廉等因素，忽略了在稅務(wù)合規(guī)上的堅(jiān)守原則，將平臺(tái)及其客戶(hù)企業(yè)置于危險(xiǎn)境地。
對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)而言，平臺(tái)應(yīng)至少做到以下三點(diǎn)：第一，在入網(wǎng)車(chē)輛的身份核驗(yàn)上，確保入網(wǎng)車(chē)輛資質(zhì)合規(guī)，人車(chē)一致；第二，使用個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)提供的燃油費(fèi)、路橋費(fèi)發(fā)票的入賬，應(yīng)關(guān)注真實(shí)性與相關(guān)性；第三，嚴(yán)格按照稅總函[2019]405號(hào)等相關(guān)規(guī)定代開(kāi)發(fā)票。
對(duì)于靈活用工而言，平臺(tái)應(yīng)確保：自由職業(yè)者身份真實(shí)、與用工單位不存在勞動(dòng)關(guān)系，用工報(bào)酬均實(shí)際支付到自由職業(yè)者本人銀行賬戶(hù)，盡量規(guī)避代收。
對(duì)于財(cái)稅代理平臺(tái)而言，平臺(tái)應(yīng)確保：客戶(hù)基于真實(shí)的意愿而注冊(cè)為個(gè)體戶(hù)/個(gè)獨(dú)，并盡量規(guī)避代管稅控盤(pán)、代為傳達(dá)開(kāi)票指令、郵寄發(fā)票等涉票服務(wù)。
總而言之，所有互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的過(guò)程、結(jié)果全程留痕，及時(shí)排除可能招來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的不合規(guī)現(xiàn)象，確保將業(yè)務(wù)真實(shí)性作為網(wǎng)稅務(wù)合規(guī)第一要?jiǎng)?wù)。
（二）最大程度避免現(xiàn)金或私戶(hù)交易，阻絕“資金回流”
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)通過(guò)上述案例我們可以發(fā)現(xiàn)，稅、警調(diào)查企業(yè)虛開(kāi)、偷稅案件的關(guān)鍵線(xiàn)索在于資金，一旦出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象則極大增加無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票的認(rèn)定概率。而通常情況下，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)是有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生的，“資金回流”的原因在于發(fā)生運(yùn)輸、用工時(shí)采取了現(xiàn)金或者私戶(hù)轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式，而在與靈活用工平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)交易時(shí)為了避免重復(fù)付款而收回“墊資、預(yù)付款”。
上述資金看似回流，實(shí)質(zhì)上所收回的資金均用于支付運(yùn)費(fèi)、用工報(bào)酬，支出真實(shí)發(fā)生，但很多情況下偵查機(jī)關(guān)調(diào)查片面，導(dǎo)致一些互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)（企業(yè)）的實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人身陷囹圄。因此，為了從源頭阻卻涉稅違法、犯罪的風(fēng)險(xiǎn)，些互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)應(yīng)做到財(cái)稅合規(guī)，最大程度避免現(xiàn)金或私戶(hù)交易，阻絕“資金回流”。
（三）通過(guò)業(yè)務(wù)材料、支出憑證等構(gòu)筑完整“證據(jù)鏈”
前已述及，“資金回流”是查處虛開(kāi)的重要線(xiàn)索，但是否存在虛開(kāi)違法犯罪行為，仍需要從業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，如果運(yùn)輸、用工業(yè)務(wù)真實(shí)存在，則網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)、靈活用工平臺(tái)開(kāi)具發(fā)票以及其客戶(hù)取得、抵扣發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開(kāi)犯罪。同時(shí)，業(yè)務(wù)真實(shí)性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法、抵扣合法的重要證據(jù)。因此，業(yè)務(wù)真實(shí)性材料的留存至關(guān)重要，這不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的要求，更是法律規(guī)定。例如《會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)定》規(guī)定，原始憑證、記載憑證應(yīng)保存30年?！稌?huì)計(jì)法》第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
企業(yè)需要保存哪些業(yè)務(wù)真實(shí)性材料呢？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)情形準(zhǔn)備。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)而言，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)應(yīng)當(dāng)留存向個(gè)體司機(jī)支付運(yùn)費(fèi)的轉(zhuǎn)賬憑證、個(gè)體司機(jī)的身份證、銀行卡復(fù)印件，并記錄運(yùn)輸作業(yè)的始發(fā)地、目的地及所運(yùn)貨物等信息并由司機(jī)簽字。對(duì)企業(yè)靈活用工而言，如果向個(gè)人直接支付小額勞務(wù)費(fèi)，則應(yīng)留存記載有收款個(gè)人姓名及身份證號(hào)、聯(lián)系方式、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息的自制收款憑證，合同等。如果對(duì)方系個(gè)人但金額較大，則應(yīng)要求其代開(kāi)發(fā)票，并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、個(gè)人工作記錄、工作成果等材料。如果與靈活用工平臺(tái)合作，則應(yīng)當(dāng)取得靈活用工平臺(tái)以自身名義開(kāi)具的增值稅發(fā)票或者個(gè)人通過(guò)平臺(tái)在稅局代開(kāi)的增值稅發(fā)票，并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、對(duì)賬單、工作記錄、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”。
（四）業(yè)務(wù)審批制度化——實(shí)際控制人、高管避免責(zé)任牽連的關(guān)鍵
前面已經(jīng)通過(guò)諸多案例講到，稅務(wù)不合規(guī)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)帶來(lái)的虛開(kāi)行政、刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。那么對(duì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)及其用戶(hù)實(shí)際控制人、法定代表人、高管的影響，除了經(jīng)濟(jì)損失方面，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是入刑的風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)合代理經(jīng)驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn)，一部分虛開(kāi)案件系互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的業(yè)務(wù)員為了創(chuàng)造業(yè)績(jī)獲取提成，而與個(gè)體司機(jī)等自由職業(yè)者、受票單位串通，通過(guò)隱瞞實(shí)情、弄虛作假的方式逃避互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的合規(guī)審查，騙取互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)陷入虛開(kāi)犯罪圈套。而一旦案發(fā)，業(yè)務(wù)員立即推卸責(zé)任，提出系職務(wù)行為、單位犯罪，且所從事的業(yè)務(wù)均經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審批。此時(shí)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的實(shí)際控制人、法定代表人、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)主管也被牽涉其中難以脫身，而實(shí)際上他們對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況并不了解。實(shí)踐中，一些公安機(jī)關(guān)也樂(lè)于對(duì)企業(yè)實(shí)際控制人、法定代表人、高管作出“有罪推定”，不去追究真正的犯罪責(zé)任主體。
為了預(yù)防規(guī)避此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建議互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手，建立制度化、規(guī)范化、電子化的審批流程，并實(shí)現(xiàn)：審批材料、文件（紙質(zhì)或者電子檔）企業(yè)全留存，經(jīng)辦人員的請(qǐng)示匯報(bào)記錄全留存（建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件，避免通過(guò)個(gè)人微信、QQ、電話(huà)等進(jìn)行審批）。一旦某項(xiàng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)能夠立即還原事實(shí)，證明實(shí)際控制人、法定代表人、高管等根據(jù)公司制度正常審批，對(duì)經(jīng)辦人舞弊的行為不知情。
