(網(wǎng)經(jīng)社訊)今日，各方媒體幾乎在同一時間發(fā)布了浙江省杭州市稅務(wù)部門對兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款案進行稅務(wù)處理和行政處罰的新聞，訊息一經(jīng)發(fā)布，引發(fā)熱門討論。
總結(jié)一下，相關(guān)訊息透露出四個重要信號：
網(wǎng)絡(luò)主播或其他具有類似業(yè)務(wù)性質(zhì)的人員（例如影視明星、其他網(wǎng)紅達人），通過設(shè)立工作室或其他主體進行的所謂“稅務(wù)籌劃”安排，將有可能被定性為“虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的個人工資薪金和勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得”而少繳稅款的偷稅行為，除了需補繳稅款和滯納金外，還存在行政處罰責(zé)任。更進一步，在首次行政處罰免刑事責(zé)任保護之外，還可能因涉嫌構(gòu)成逃稅罪而面臨刑事處罰。
若任何人員有協(xié)助策劃、實施和幫助上述網(wǎng)絡(luò)主播或類似人員偷逃稅款，也將承擔(dān)相應(yīng)的行政/刑事責(zé)任。
在前期已經(jīng)完成的文娛領(lǐng)域稅收綜合治理中，若有網(wǎng)絡(luò)主播或類似人員自查自糾不到位的，可能面臨進一步稅務(wù)稽查；因此自查自糾若未充分論證，缺乏合理性和充實的證據(jù)支撐，仍存在潛在稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)已經(jīng)完成注銷并不代表脫離監(jiān)管安全著落，若涉嫌偷逃稅款的違法行為，仍存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。
網(wǎng)絡(luò)主播們應(yīng)意識到，在共同富裕的價值導(dǎo)向下，不斷加強稅收征管、營造公平競爭的稅收環(huán)境，是當(dāng)下中國稅收征管的必然趨勢。
以下，我們篩選了本次案件所引發(fā)討論度最高的幾個話題，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上從專業(yè)角度進行討論：
1、為什么主播們都喜歡把工資薪金勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營所得？
根據(jù)現(xiàn)行《個人所得稅法》的規(guī)定，工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得均屬于綜合所得，適用3%-45%超額累進稅率；而個人取得經(jīng)營所得，適用5%-35%超額累進稅率。
表面看來，兩者相差不大，實踐中，因歷史上對經(jīng)營所得“核定征收”方式的廣泛應(yīng)用，經(jīng)營所得核定征收實質(zhì)上已經(jīng)被當(dāng)作一種“節(jié)稅工具”。具體而言，根據(jù)《稅收征收管理法》，因稅收征管需要，在未設(shè)置賬簿或賬簿不清無法準(zhǔn)確查證查賬等特殊情形下，稅務(wù)機關(guān)可對經(jīng)營所得按照核定征收方式征稅，實踐中，由于核定利潤率或核定征收率通常較低，核定征收方式下的實際稅負通常很低。以服務(wù)費為例，在核定征收方式下，服務(wù)費核定征收的實際稅負率可以低至1%-3.5%。
正是這樣的稅負差，導(dǎo)致了工資所得、勞務(wù)所得向經(jīng)營所得轉(zhuǎn)移的沖動。隨著“核定征收”在國家稅務(wù)總局征管調(diào)整的大邏輯下逐漸淡出歷史舞臺，未來簡單粗暴利用核定的模式進行“稅務(wù)籌劃”也會面臨更大的挑戰(zhàn)。
2、如何區(qū)分工資薪金、勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得？
《個人所得稅法實施條例》對以上三種所得有較為寬泛的原則性定義：
- 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的所得；
- 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得；
- 經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
因此，實踐中要判斷個人取得的某項所得，究竟是何種所得，需要做更進一步的分析。其中，工資薪金所得相對容易識別和區(qū)分，通常情況下，如果個人與支付所得的企業(yè)之間存在任職受雇關(guān)系（判斷標(biāo)準(zhǔn)包括但不限于是否簽訂了勞動合同、是否繳納社保公積金等），則個人從該企業(yè)取得的所得一般應(yīng)確認為工資薪金所得（可能存在同時從企業(yè)取得工資薪金和其他所得的情況，需要根據(jù)實際情況具體分析）。
相對而言，勞務(wù)報酬和經(jīng)營所得的區(qū)分則具有一定難度。有觀點認為，兩者的核心差異在于：1）個人（團隊）是否有為提供服務(wù)而發(fā)生的成本和費用（例如是否自行配備生產(chǎn)工具、是否有多人團隊），2）個人是否辦理與所涉服務(wù)相關(guān)的資質(zhì)（或執(zhí)照），3）個人所涉業(yè)務(wù)內(nèi)容是否獨立、連續(xù)且其收入可以預(yù)測。
舉例而言，《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》（2018修正）第五條規(guī)定，“納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算納稅?？劾U人的本單位人員在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得，按工資、薪金所得項目計算納稅”。判定所得性質(zhì)其實和法律關(guān)系以及基礎(chǔ)交易內(nèi)容都密切相關(guān)。
當(dāng)然，現(xiàn)實世界的交易安排遠比以上舉例來的復(fù)雜。例如本案中的“稅收籌劃”安排，是網(wǎng)絡(luò)主播將其應(yīng)收取的個人收入，轉(zhuǎn)由其設(shè)立個人工作室（個人獨資企業(yè)）收取的收入，從而將原本可能按照勞務(wù)所得征稅的收入轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢赃m用核定征收政策的經(jīng)營所得。
3、個人收入能否轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)收入？勞務(wù)報酬能否轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得？
第一個需要討論的問題是，個人收入，能否通過改變交易主體，而轉(zhuǎn)換為企業(yè)收入呢？
我們理解答案是可以，但應(yīng)以真實交易為支撐。例如，個人提供培訓(xùn)可能是服務(wù)，但是加入公司作為雇員對外培訓(xùn)就應(yīng)當(dāng)是公司取得經(jīng)營收入，個人獲得工資薪金所得。事實上，這樣的轉(zhuǎn)變是以交易的風(fēng)險、組織方式、營運模式為基礎(chǔ)的改變。相反，如果加入交易鏈條的企業(yè)，僅僅是代理收款和開票的平臺、無相應(yīng)人員，不實際提供服務(wù)也不承擔(dān)任何交易風(fēng)險/責(zé)任，則不僅所得稅上可能面臨被認定為虛構(gòu)交易而構(gòu)成偷稅的風(fēng)險，該企業(yè)所得開具的發(fā)票也存在虛開增值稅發(fā)票的法律風(fēng)險。相應(yīng)的風(fēng)險在這次的稅務(wù)稽查訊息中沒有提到，某種程度上兩位網(wǎng)絡(luò)主播是幸運的，因為虛開增值稅發(fā)票還可能涉及刑事責(zé)任。
需要注意的是，真實的交易應(yīng)有相對應(yīng)的證據(jù)鏈條可以證明。例如，證明企業(yè)實際提供服務(wù)的法律合同，企業(yè)提供服務(wù)的資質(zhì)、能力和人員，企業(yè)所提供服務(wù)所產(chǎn)生的成果，企業(yè)為提供服務(wù)所發(fā)生的支出和費用，企業(yè)承擔(dān)提供服務(wù)相關(guān)的法律責(zé)任和法律后果等。
第二個問題則是，個人原本的勞務(wù)報酬能否全部轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營所得呢？
勞務(wù)報酬是否可以轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得？是有可能的。就網(wǎng)絡(luò)主播而言，除去因風(fēng)險和形式不匹配，采用陰陽合同轉(zhuǎn)化收入而被認定為偷稅（某影視明星的前車之鑒）外，網(wǎng)絡(luò)主播個人設(shè)立的個人獨資企業(yè)從服務(wù)接受方取得收入，一方面可能是基于具體人員（包括網(wǎng)絡(luò)主播）提供的勞務(wù)，另一方面也可能是基于網(wǎng)絡(luò)主播的肖像或經(jīng)紀授權(quán)等。如果團隊構(gòu)成清晰、法律責(zé)任明確，且權(quán)利的構(gòu)成合理，有機會按經(jīng)營收入進行合理的處理。
之所以出現(xiàn)對經(jīng)營所得如此濫用而難以認可，主要是歷史上簡單粗暴利用核定征收政策，而從不考慮交易實質(zhì)和證據(jù)資料。這種對核定征收政策的濫用，一方面造成了大量偷漏稅，另一方面，對于真正需要核定征收政策的普通經(jīng)營者而言，這次核定征收政策適用的普遍性糾正措施反過來也導(dǎo)致了合理征收秩序的錯亂。
4、合理稅收籌劃、避稅和偷稅的界限在哪里？
基于以上的討論，其實已經(jīng)可以看到，通過合理的交易安排，對交易主體和收入性質(zhì)方面發(fā)生變化，并非完全不可為。那么合理的稅收籌劃與避稅、偷稅的界限究竟在哪里呢？
所謂偷稅，是指“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的”行為。實踐中，通常認為，其構(gòu)成要件包含了偷稅行為和偷稅主觀故意兩個方面。
如果用一個簡化的評價標(biāo)準(zhǔn)來看，那就是，合理的稅收籌劃一定是基于真實的交易關(guān)系和合理的商業(yè)邏輯，是能夠向稅務(wù)機關(guān)披露完整的真實信息并探討稅務(wù)處理合理性的交易方案。合理的稅收籌劃，并不能完全排除稅務(wù)風(fēng)險，因為對于同一交易事實，稅務(wù)機關(guān)有可能持有與納稅人不同的稅收政策解讀和理解；但應(yīng)當(dāng)能排除偷稅的認定。相反，若基于簡單的信息不對稱、隱匿資料等方面進行的“稅務(wù)籌劃”，則有被認定為偷稅的可能性。
簡單來說，如網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立主體核定征收只為開票，無工作人員、無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)、亦不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，因交易的虛假，即使沒有陰陽合同，偷稅風(fēng)險也難免。如網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立主體，將團隊費用等實質(zhì)內(nèi)容裝入核定征收主體，但收入費用嚴重不匹配，且法律形式約定存在瑕疵，則可能認定為不合理的避稅。如網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立主體（無論是公司還是合伙），業(yè)務(wù)實質(zhì)裝入，法律形式嚴謹，只是利用設(shè)立地點的稅收優(yōu)惠（包括財政返還），有真實業(yè)務(wù)和證明材料支撐，則應(yīng)認可為合理有效的稅務(wù)籌劃。
5、企業(yè)注銷了是否就能高枕無憂？
沒有這么簡單。企業(yè)注銷并不意味著企業(yè)投資人或其他交易方可以高枕無憂，企業(yè)并不能簡單通過注銷的方式規(guī)避稅收風(fēng)險/責(zé)任，在合規(guī)前提下進行合理的稅收籌劃才是走的更遠的不二選擇。
6、策劃、實施、幫助他人偷稅，可能涉及法律責(zé)任？
根據(jù)稅務(wù)稽查的訊息披露，對于策劃、實施、幫助他人偷稅的人，根據(jù)其具體實施的行為和情節(jié)，也存在潛在的法律責(zé)任。因此，相關(guān)人員也應(yīng)注意，在對交易安排提供建議或者協(xié)助實施時，應(yīng)將合規(guī)紅線銘記在心。
7、稅收征管方面：大數(shù)據(jù)分析將幫助稅收征管提高效率
在杭州市稅務(wù)局稽查局答記者問中說明，對于兩名網(wǎng)絡(luò)主播進行檢查的原因是通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，兩名網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌偷逃稅款，于是依法依規(guī)對其進行立案并開展稅務(wù)稽查。
隨著稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的建設(shè)及完善，稅收大數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)風(fēng)險評估、提供稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查線索的重要途徑。尤其是對于個人納稅人，2015年《稅收征收管理法》的修訂草案中首次提出建立自然人納稅人識別號制度，開啟了圍繞身份信息歸集涉稅信息的基礎(chǔ)性制度建設(shè)，實際上已經(jīng)標(biāo)志著通過數(shù)據(jù)和信息化手段加強自然人稅收征管征程的起步。這一趨勢帶來的信息透明無疑是稅收征管效率提高的重要手段。
對于大數(shù)據(jù)抓取和采集后的信息，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)主播的業(yè)務(wù)及活動內(nèi)容，如其個人實際所得稅負率僅為個位數(shù)或顯著低于合理水平，不難產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)主播可能進行了不合規(guī)稅務(wù)處理的懷疑。在此基礎(chǔ)上，再通過傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查手段，識別和發(fā)現(xiàn)稅收不合規(guī)處理和潛在稅收違法問題。
隨著“以數(shù)治稅”征管觀念的提出，可以預(yù)見的是，在未來的稅收征管中，數(shù)據(jù)化手段將越來越高效的幫助稅務(wù)機關(guān)識別稅收風(fēng)險，提高征管效率。對于納稅人而言，如果稅收規(guī)劃的觀念還停留在信息不對稱帶來的地方稅務(wù)處理便利，未來勢必將面臨更大的挑戰(zhàn)。
8、在信息透明化和稅收征管加強的背景下，文化娛樂行業(yè)的納稅人應(yīng)如何應(yīng)對？
首先，在2021年底自查補稅窗口尚開放的時機，進行充分的自查分析，評估個人及企業(yè)歷史交易的稅務(wù)風(fēng)險，特別提醒關(guān)注的事項包括：1）合理判斷個人取得的屬于勞務(wù)所得還是經(jīng)營所得，2）核定征收的適用是否合理，3）是否存在陰陽合同、拆分合同等潛在偷逃稅行為，4）個人與工作室之間是否進行了合理結(jié)算，5）工作室是否具有充分業(yè)務(wù)實質(zhì)，5）是否存在虛開增值稅發(fā)票或接受虛開增值稅發(fā)票等潛在稅收違法行為。除了稅務(wù)處理事項，特別提示對于財務(wù)賬簿、發(fā)票、合同、其他支持性文件的留存及審閱復(fù)核。
其次，在自查分析的基礎(chǔ)上，形成合理的自查補稅方案，并與主管稅務(wù)機關(guān)進行積極有效的溝通。
再次，審閱相關(guān)業(yè)務(wù)合同涉稅條款的約定，明確補稅稅款經(jīng)濟上的承擔(dān)主體，是否可向交易相關(guān)方追償?shù)取?nbsp;
最后，對于未來的交易結(jié)構(gòu)進行必要的調(diào)整。稅收籌劃首先需要建立在合法合規(guī)的大前提下，并結(jié)合文娛行業(yè)納稅人的自身業(yè)務(wù)情況，進行定制化、精細化的稅務(wù)籌劃；在此基礎(chǔ)上，需要長期的管理和維護，建立業(yè)務(wù)實質(zhì)，以幫助稅收籌劃方案切實有效的落地實施。
結(jié)語
自2018年開始的文娛行業(yè)稅務(wù)風(fēng)暴一再提醒我們，看似簡單直接的稅務(wù)規(guī)劃方式不僅不能起到節(jié)稅效果，反而將帶來額外的稅務(wù)成本、行政法律責(zé)任，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險，并長遠的對聲譽及業(yè)務(wù)開展帶來不利影響。
在共同富裕的價值導(dǎo)向下，可以預(yù)見的是，對于網(wǎng)絡(luò)主播、文娛行業(yè)及其他行業(yè)高凈值人士加強稅收監(jiān)管是不可逆的征管趨勢。在合法合規(guī)的前提下，通過稅務(wù)專業(yè)人士的幫助，進行合理的稅務(wù)規(guī)劃并妥善執(zhí)行落地，才是應(yīng)對之道。
