(網(wǎng)經(jīng)社訊)隨著信息化進(jìn)程不斷加快，電子商務(wù)已經(jīng)成為未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。但電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)課稅對(duì)象的認(rèn)定、各稅種以及稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。本文在分析國(guó)際組織和各國(guó)政府均關(guān)于電子商務(wù)的稅收方案和政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出了我國(guó)針對(duì)電子商務(wù)的稅收征管對(duì)策。
電子商務(wù)是指交易當(dāng)事人或參與人利用現(xiàn)代信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（包括互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)和其他信息網(wǎng)絡(luò)）所進(jìn)行的各類商業(yè)活動(dòng)，包括貨物交易、服務(wù)交易和知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易。近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了飛速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)2012年交易規(guī)模達(dá)7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%。電子商務(wù)作為新型的商務(wù)模式，具有虛擬性、快捷性、無(wú)時(shí)空限制等特點(diǎn)，其出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的貿(mào)易方式提出了重大挑戰(zhàn)，同時(shí)為整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了一場(chǎng)史無(wú)前例的變革。電子商務(wù)改變了國(guó)際間信息流、資金流與物流傳遞方式，使傳統(tǒng)稅收管理行為面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。隨著商務(wù)電子化進(jìn)程的加快，我國(guó)現(xiàn)有的稅收征管體制，稅收管轄范圍以及稅收要素等無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。完善電子商務(wù)方面的稅收問(wèn)題，防止電子商務(wù)稅收流失迫在眉睫。
一、電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)
人類逐步進(jìn)入了電子商務(wù)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)在全球迅速普及并且向經(jīng)濟(jì)不斷滲透，電子商務(wù)成為全球商業(yè)增長(zhǎng)速度最快的領(lǐng)域之一。電子商務(wù)對(duì)稅收的影響是深刻而廣泛的，對(duì)現(xiàn)行稅收提出了新了問(wèn)題和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.使課稅要素難以確定
稅制的核心是課稅對(duì)象、稅率及納稅主體三大要素，電子商務(wù)使原有判斷稅制要素的基礎(chǔ)變得模糊不清。
?。?）課稅對(duì)象
隨著電子商務(wù)興起，各種收入之間的界限模糊不明，傳統(tǒng)稅收模式中的收入劃分難以滿足。對(duì)于其中課稅對(duì)象的界定出現(xiàn)了兩個(gè)最為代表行性的難題：（1）特許使用費(fèi)的界定。電子商務(wù)的出現(xiàn)使得特許使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)
（2）納稅主體
電子商務(wù)的開放性致使納稅主體確認(rèn)難度加大。主要體現(xiàn)在：（1）關(guān)于法人居民的認(rèn)定：傳統(tǒng)稅法將法人居民身份確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)定義為法人實(shí)際管理和控制中心所在地，即以公司通常做出經(jīng)營(yíng)決策地、公司賬簿所在地以及檔案保管地等因素加以綜合判斷認(rèn)定。然而在電子商務(wù)環(huán)境下，公司的股東會(huì)、董事會(huì)可以借助便利的現(xiàn)代化的信息通訊技術(shù)以遠(yuǎn)程會(huì)議的方式進(jìn)行，這樣使得公司決策地難以確認(rèn)；隨著公司賬簿、檔案的無(wú)紙化，使得公司的賬簿所在地、檔案保管地顯得是“飄忽不定”。因此傳統(tǒng)稅法關(guān)于法人居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)時(shí)代出現(xiàn)失靈。（2）關(guān)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定：常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國(guó)際稅收協(xié)定中各國(guó)用來(lái)劃分彼此稅收管轄權(quán)的重要原則。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，常規(guī)的經(jīng)由規(guī)定場(chǎng)所進(jìn)行銷售的營(yíng)業(yè)方式被打破，這使得原本的稅收利益分配失控。在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式下，網(wǎng)站及服務(wù)器是電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)的主要媒介。然而對(duì)于服務(wù)器是否能作為“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)及國(guó)際組織至今未能形成一致意見。
（3）稅率
跨國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展使規(guī)避高稅率變得容易，對(duì)一國(guó)政府確定稅率水平產(chǎn)生影響。稅率設(shè)計(jì)是稅制核心要素。電子商務(wù)不直接對(duì)稅率產(chǎn)生沖擊，但稅率通常隨課稅對(duì)象不同而波動(dòng)，電子商務(wù)應(yīng)用可以使納稅人輕易規(guī)避高稅率約束。對(duì)于容易受到電子商務(wù)滲透，稅源主要來(lái)源于電子商務(wù)領(lǐng)域的稅種，電子商務(wù)必然會(huì)對(duì)其稅率的設(shè)定產(chǎn)生較大影響，否則較高的稅率也得不到較高的稅收。
2．原有的稅收管轄原則難以適用
首先，電子商務(wù)的發(fā)展弱化了所得來(lái)源地管轄權(quán)。企業(yè)在進(jìn)行電子商務(wù)交易時(shí)，經(jīng)常只需要經(jīng)過(guò)服務(wù)器便可進(jìn)行產(chǎn)品交易，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定；加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制。由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于所得來(lái)源地的判定發(fā)生了困難，以至于來(lái)源地管轄權(quán)失效。
其次，居民稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，這使
電子商務(wù)的發(fā)展使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。
3、電子商務(wù)對(duì)各具體稅種的影響
從我國(guó)現(xiàn)行的各主要稅種來(lái)看，電子商務(wù)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的影響極大，所得稅需要進(jìn)一步的完善，印花稅基本可以棄之不用。
（1） 對(duì)增值稅的影響。一是征稅原則的沖突。增值稅應(yīng)當(dāng)在消費(fèi)地征收，各國(guó)在實(shí)際推行有所變異。我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅管理實(shí)行“提供地”原則，進(jìn)出口增值稅管理實(shí)行“消費(fèi)地”原則。有形產(chǎn)品的進(jìn)出口貿(mào)易容易控制，但由于電子商務(wù)的發(fā)展，零散的由個(gè)人購(gòu)買的商品大量出現(xiàn)，無(wú)論是出口退稅還是進(jìn)口征稅都存在較大難度。對(duì)于國(guó)內(nèi)增值稅管理問(wèn)題較突出，“提供地”原則就偏離了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)原理，電子商務(wù)的發(fā)展更加劇了這個(gè)矛盾。二是對(duì)應(yīng)稅行為的判斷。一部分原屬于增值稅應(yīng)稅范圍的有形貨物在電子商務(wù)進(jìn)程中逐漸數(shù)字化，各大網(wǎng)站上的電子圖書即為最好的例子，這種現(xiàn)象無(wú)形之中縮小了增值稅的應(yīng)稅范圍，使得應(yīng)稅行為的判斷變得不易。
（2）對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響。我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅最顯著的特點(diǎn)是納稅義務(wù)地點(diǎn)方面的確定。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生所在地。電子商務(wù)的無(wú)時(shí)空限制性突破了以往經(jīng)濟(jì)模式中勞務(wù)發(fā)生與消費(fèi)地的統(tǒng)一性，使得勞務(wù)交易既有極強(qiáng)的地點(diǎn)不明確性。
有人提議可以仿效增值稅的做法，對(duì)營(yíng)業(yè)稅也實(shí)行兩種不同標(biāo)準(zhǔn)，即國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行“提供地”原則，對(duì)于跨國(guó)營(yíng)業(yè)稅實(shí)行“消費(fèi)地”原則。但是，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍一些勞務(wù)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，一旦實(shí)現(xiàn)勞務(wù)交易的電子化，則很難對(duì)不同勞務(wù)的提供與消費(fèi)地點(diǎn)進(jìn)行辨別。除此之外，由于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅按照不同稅目區(qū)別設(shè)定稅率和稅基，判斷電子商務(wù)中的行為種類也是一個(gè)非常困難的問(wèn)題。
?。?）對(duì)所得稅的影響。如前所提，從表面上看，電子商務(wù)對(duì)于企業(yè)所得稅不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，但由于跨國(guó)所得稅協(xié)調(diào)機(jī)制的確立,“收入來(lái)源地”原則和“屬人”原則的沖突就在所難免，企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和收入性質(zhì)劃分是兩大主要問(wèn)題。
?。?） 對(duì)印花稅的影響。電子賬簿本質(zhì)上是一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)質(zhì)上而言，電子合同以及電子交易的記錄都是對(duì)有關(guān)信息的儲(chǔ)存。若對(duì)其征收印花稅，就必須對(duì)龐大數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行篩選，從中選取可能是合同或賬簿的數(shù)據(jù)。從目前技術(shù)手段來(lái)看，要實(shí)現(xiàn)這一選擇極為困難。因此，對(duì)于電子商務(wù)而言，本身效率就已經(jīng)低下的印花稅基本可以壽終正寢。
4、使稅務(wù)征管和稽查難度加大
商務(wù)電子化進(jìn)程給傳統(tǒng)稅收征管方式帶來(lái)了致命性的沖擊。原有的稅制和法律環(huán)境在電子商務(wù)條件下顯得漏洞累累。
?。?）傳統(tǒng)計(jì)稅和稽查基礎(chǔ)不復(fù)存在。傳統(tǒng)稅收征管是以賬證追蹤審計(jì)為基礎(chǔ)的模式。各國(guó)稅法均規(guī)定納稅人應(yīng)如實(shí)記錄并保存記賬憑證、賬簿以及其它與納稅有關(guān)的資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。電子商務(wù)最大的特點(diǎn)是無(wú)紙化，無(wú)紙化的交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制形成了巨大沖擊，其中最主要的就是動(dòng)搖了紙面憑證作為計(jì)稅和稽查的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查都離不開對(duì)納稅人的真實(shí)合同、發(fā)票、憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的審查。而電子商務(wù)是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，稅收稽查失去了最直接的事務(wù)憑證。許多電子產(chǎn)品的訂購(gòu)和交貨都在網(wǎng)上進(jìn)行，電子記錄可以不留痕跡的甲乙修改，這使得確認(rèn)購(gòu)買、銷售過(guò)程復(fù)雜化。尤其是電子貨幣、電子票據(jù)的使用、電子劃撥和扣繳等，更使得稅收征管、稽查變得更加困難。
（2）稅收征管面臨新的法律困擾。(1)電子商務(wù)稅收征管的不足。網(wǎng)絡(luò)用戶和信息流只是數(shù)字符號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能截獲發(fā)出或接受電子信息并解密才能確定逃稅人，而保護(hù)電子商務(wù)隱私和安全似乎比政府管理更加重要，反對(duì)政府監(jiān)控介入電子商務(wù)是世界潮流。(2)電子數(shù)據(jù)法律效力不強(qiáng)。目前缺乏對(duì)電子數(shù)據(jù)法律效力確認(rèn)條款，并且電子簽名、數(shù)據(jù)完整性、傳輸期間等因缺乏統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而適用性較差。(3)缺乏對(duì)電子商務(wù)中介的稅收法律規(guī)范。電子商務(wù)發(fā)展誕生諸多新中介，如網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商(ISP)、認(rèn)證中心(CA)、數(shù)字現(xiàn)金提供商(EM)等，但現(xiàn)行法律制度在對(duì)其約束權(quán)利并規(guī)范義務(wù)方面幾乎空白。
二、國(guó)際組織及各國(guó)的電子商務(wù)稅收方案和征管政策比較
?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)的稅收方案
1、免稅方案
美國(guó)在電子商務(wù)發(fā)展初期，為保護(hù)這一新興商務(wù)交易模式，主張一定程度的免稅，方案具體內(nèi)容為：①除現(xiàn)有稅種外，不對(duì)電子商務(wù)開征新稅；②對(duì)無(wú)形產(chǎn)品的網(wǎng)上銷售，如電腦軟件、網(wǎng)上服務(wù)、數(shù)字化出版物等，免除關(guān)稅及國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，如銷售稅、消費(fèi)稅等；③實(shí)物商品的網(wǎng)上銷售稅收仍與傳統(tǒng)處理相同。美國(guó)的稅收政策極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展，有其非常有效的一面。此外，從美國(guó)政府的主張中我們也可以看出其極力維護(hù)自身利益的一面。因?yàn)橥耆庹麟娮由虅?wù)稅的物品，無(wú)非是軟件、音像制品及書籍等，而這些產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品，這樣可能導(dǎo)致美國(guó)一直居于國(guó)際電子商務(wù)的主導(dǎo)地位。因此美國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)交易采用免稅方案，是其經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的組成部分。
2、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)
OECD在1998年與加拿大的渥太華討論并簽署《電子商務(wù)稅收框架條件》等電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的文件，其后，又陸續(xù)制定頒布了《電子商務(wù)稅收框架》、《電子商務(wù)稅收框架執(zhí)行報(bào)告》等文件。OECD充分考慮了對(duì)電子商務(wù)免稅的不利因素，提出在保證稅收中性原則的前提下，區(qū)分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品與傳統(tǒng)商品，在現(xiàn)行稅制下對(duì)電子商務(wù)征稅，并不考慮對(duì)電子商務(wù)新設(shè)稅種。
3、歐盟
由于網(wǎng)上交易的日益頻繁，電子商務(wù)已成為獲利最快，成本最低的商業(yè)模式。由于新的課稅對(duì)象的出現(xiàn)，嚴(yán)重干擾了歐盟原有增值稅稅收?；诖朔N原因，歐盟各成員國(guó)以堅(jiān)決的態(tài)度表達(dá)出其對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易征收增值稅。
2003年歐盟通過(guò)并在成員國(guó)實(shí)施征收電子商務(wù)增值稅的法令。這是在全球范圍內(nèi)首次課征電子商務(wù)增值稅的法令。該法令明確提出，電子商務(wù)增值稅課稅對(duì)象為非歐盟企業(yè)面向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供的直接電子商務(wù)所取得的收入。征稅范圍涉及信息、文化、藝術(shù)、體育、科學(xué)、教育、娛樂領(lǐng)域，包括軟件、電腦游戲和計(jì)算機(jī)服務(wù)（包括網(wǎng)絡(luò)集成、網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)和類似服務(wù)）和電子方式提供的服務(wù)兩大類。納稅人為向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供直接電子商務(wù)的非歐盟企業(yè)。
4、發(fā)展中國(guó)家
大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)如何征稅沒有做出明確的法律規(guī)定。在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開展尚未起步，對(duì)電子商務(wù)征稅大多僅處于理論階段。不過(guò)發(fā)展中國(guó)家大多希望對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。
?。ǘ╇娮由虅?wù)的稅務(wù)征管
1、稅務(wù)登記注冊(cè)與身份確認(rèn)。進(jìn)行合法的稅務(wù)注冊(cè)登記，是稅務(wù)管理最基本的步驟，有著極其重要的作用。目前國(guó)際上關(guān)注的主要問(wèn)題是稅務(wù)管理電子化與電子商務(wù)接口問(wèn)題，實(shí)質(zhì)是在線注冊(cè)技術(shù)與管理問(wèn)題。理想模式是：納稅人直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)而不必到稅務(wù)機(jī)關(guān)即可辦理稅務(wù)登記，同時(shí)自動(dòng)獲得惟一服務(wù)登記號(hào)，納稅人自己選擇密碼保存。在使用過(guò)程中，涉及到數(shù)據(jù)存取和安全問(wèn)題，最佳方式是建立稅務(wù)管理電子化服務(wù)系統(tǒng)，或直接融入電子政府系統(tǒng)之中。
2、電子申報(bào)與支付。在電子商務(wù)稅務(wù)管理中，提高電子申報(bào)、支付效率是提高管理效率的重要措施。澳大利亞針對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題，制訂了長(zhǎng)期實(shí)施計(jì)劃和戰(zhàn)略：一是建立開放和可以存取系統(tǒng)，既保護(hù)稅務(wù)管理安全性，又能夠保護(hù)納稅人隱私；二是提高電子服務(wù)的客戶化和獨(dú)特性水平；三是保證稅務(wù)當(dāng)局有在法定程序下讀取納稅人和中介保存數(shù)據(jù)的權(quán)力；四是實(shí)現(xiàn)納稅信息的社會(huì)共享化；五是將電子申報(bào)與支付系統(tǒng)作為社區(qū)服務(wù)系統(tǒng)的副產(chǎn)品；六是使申報(bào)和支付系統(tǒng)融入納稅人自身應(yīng)用系統(tǒng)。
3、電子發(fā)票制度。法國(guó)實(shí)行了電子發(fā)票制度來(lái)配合電子商務(wù)業(yè)務(wù)的開展。一是企業(yè)開具電子發(fā)票必須按照稅務(wù)當(dāng)局制定的標(biāo)準(zhǔn)；二是電子發(fā)票需要通過(guò)有關(guān)部門的認(rèn)證來(lái)實(shí)現(xiàn)其合法性與不可隨意撤銷性；三是電子發(fā)票的開具范圍僅限于法國(guó)公司與公司之間的業(yè)務(wù)。電子發(fā)票在電子商務(wù)中具有不可忽視的重要性，為了進(jìn)一步擴(kuò)大其實(shí)施范圍，法國(guó)的有關(guān)稅務(wù)部門采取了一系列措施，力圖簡(jiǎn)化有關(guān)規(guī)則。
4、電子評(píng)稅與檢查。一是外部證據(jù)和數(shù)據(jù)接口。電子商務(wù)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)應(yīng)電子化，其應(yīng)用或處理外部數(shù)據(jù)也全部電子化，外部數(shù)據(jù)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)商務(wù)電子審計(jì)大。較好選擇是利用認(rèn)證中心和第三方支付數(shù)據(jù)交叉比對(duì)。二是檢查方法和檢查手段。在法國(guó)，一旦域名或網(wǎng)站的物理地點(diǎn)被核實(shí)在境內(nèi)，稅務(wù)部門就會(huì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息進(jìn)行稅務(wù)與法律核查，通過(guò)攔截信息、解密等手段來(lái)檢查網(wǎng)絡(luò)信息的安全性。
5、立法保障。立法是對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)管理的首要步驟和核心保障。1991年法國(guó)稅務(wù)局就被法律授予檢定企業(yè)電子信息的權(quán)利。2000年法國(guó)又頒布了一項(xiàng)法案，法案規(guī)定商務(wù)文件中電子簽名的法律效應(yīng)，這項(xiàng)法案的通過(guò)給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的審核帶來(lái)了極大的便利。1998年德國(guó)實(shí)施了關(guān)于電子簽名合法化的法案。有關(guān)電子商務(wù)稅局檢查的法案德國(guó)目前正在審核確認(rèn)的過(guò)程中。
三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，電子商務(wù)是未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有巨大影響。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步調(diào)整和完善現(xiàn)行稅收征管制度，以加強(qiáng)稅收征管。
?。ㄒ唬┩晟齐娮由虅?wù)稅收法律法規(guī)，為稅收征管電子化建立配套制度。
我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)電子商務(wù)交易顯得力不從心，應(yīng)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等問(wèn)題適時(shí)調(diào)整。同時(shí)對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境；對(duì)提供電子交易服務(wù)、認(rèn)證的核證中心的審批、基本業(yè)務(wù)規(guī)程及運(yùn)作方式做出明確的說(shuō)明，確立電子憑證、網(wǎng)上傳輸?shù)碾娮游募c數(shù)字簽名的法律效力，使電子財(cái)務(wù)賬簿可以作為企業(yè)申報(bào)納稅的依據(jù)。同時(shí)規(guī)范電子貨幣的流通過(guò)程和國(guó)際金融結(jié)算的規(guī)程,規(guī)范網(wǎng)上銀行的運(yùn)作，統(tǒng)一規(guī)范電子商務(wù)行為，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法規(guī)保障；還應(yīng)明確電子商務(wù)交易信息的申報(bào)和提供責(zé)任，為使稅務(wù)機(jī)關(guān)能全面、準(zhǔn)確掌握電子商務(wù)交易信息情況，法律應(yīng)對(duì)電子商務(wù)交易信息的申報(bào)和提供責(zé)任進(jìn)行規(guī)定。
1、調(diào)整稅收管轄權(quán)。
稅收管轄權(quán)是國(guó)際法公認(rèn)的國(guó)家主權(quán)原則在國(guó)際稅收領(lǐng)域里的體現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和全球性的特征，因此很難識(shí)別網(wǎng)絡(luò)用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費(fèi)者常常隱藏自己的真實(shí)身份和地理位置，而且在線交易也允許這樣做。這樣一來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)法確定應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無(wú)法獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額，更不要說(shuō)實(shí)施稅收管轄權(quán)。應(yīng)對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行重新界定，可在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來(lái)源地管轄權(quán)并重的原則下，重新界定“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等與電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延。
2、建立專門的電子商務(wù)納稅登記制度。
應(yīng)要求從事電子商務(wù)交易的納稅人必須要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅登記。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，需要提供相關(guān)資料，如營(yíng)業(yè)范圍、組織機(jī)構(gòu)代碼證、納稅人身份資料、網(wǎng)上銀行賬號(hào)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址、電子郵件等于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)納稅人提供的稅務(wù)登記資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)于審核無(wú)誤的稅務(wù)登記請(qǐng)求，將接受納稅人的納稅登記請(qǐng)求，并賦予每個(gè)電子商務(wù)納稅人唯一的電子商務(wù)稅務(wù)登記碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記碼在其網(wǎng)站上永久展示，不得刪除。
3、實(shí)行電子發(fā)票制度
使用電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票在一定程度上推動(dòng)稅收電子化進(jìn)程。電子商務(wù)交易隱匿性的特點(diǎn)使得計(jì)稅依據(jù)很難確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易電子化發(fā)票，以此作為切入點(diǎn)，開發(fā)建立電子商務(wù)交易專用電子發(fā)票的自動(dòng)開具認(rèn)證系統(tǒng)和稽核系統(tǒng)。電子發(fā)票自動(dòng)開具認(rèn)證系統(tǒng)和稽核系統(tǒng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)和電子商務(wù)中心聯(lián)合開發(fā)設(shè)計(jì)。在網(wǎng)上交易完成支付時(shí)，該系統(tǒng)自動(dòng)開具電子發(fā)票作為網(wǎng)上銀行代征代扣稅款的依據(jù)。該電子發(fā)票同時(shí)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核備案，審核無(wú)誤的電子發(fā)票同時(shí)傳送到網(wǎng)上銀行供納稅義務(wù)人下載。
4、規(guī)范電子交易合同。
電子交易合同是電子商務(wù)交易的一個(gè)重要組成部分，但現(xiàn)行的電子交易合同內(nèi)容和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)格式不統(tǒng)一，不利于電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子交易合同的查閱。為了解決此問(wèn)題，應(yīng)制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的電子商務(wù)合同，由電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者為電子商務(wù)交易雙方提供使用，并由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將合同內(nèi)容按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)保存，既能保證電子交易雙方的合法權(quán)益，也能為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)交易征稅提供參考和依據(jù)。
（二）構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)的新型稅收征管模式
電子商務(wù)環(huán)境下傳統(tǒng)稅收征管很難確定交易內(nèi)容、金額和稅收管轄權(quán)，而這些信息又是納稅的最基本、最重要的依據(jù)。但電子商務(wù)中無(wú)論是實(shí)體商品交易還是數(shù)字化商品交易，都離不開資金的流轉(zhuǎn)和信息的交換。而小規(guī)模網(wǎng)絡(luò)交易的信息流和資金流的是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)實(shí)現(xiàn)的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果將電子商務(wù)交易中起重要中介服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和支付平臺(tái)考慮進(jìn)來(lái)，以資金流確定計(jì)稅依據(jù)，以信息流和物流作為稅收監(jiān)控依據(jù)，建立控制“信息流”和“資金流”的新稅收征管模式，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上有效解決傳統(tǒng)稅收征管模式所面臨的難點(diǎn)問(wèn)題。
1、建立以網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)為中心的控制“信息流”的稅收征管模式。
由于自建網(wǎng)站及網(wǎng)站日常的維護(hù)費(fèi)用對(duì)于個(gè)人經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)比較高，所以小型網(wǎng)絡(luò)零售賣家非常依賴第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，這種模式的網(wǎng)絡(luò)交易相比B2B和大型B2C模式，因其交易主體分散、身份難以認(rèn)定原因，稅收征管難度最大，是解決電子商務(wù)稅收征管的重點(diǎn)所在。
第三方交易平臺(tái)可以幫助個(gè)人建立店鋪，發(fā)布產(chǎn)品信息，制定定價(jià)策略，充當(dāng)連接買賣雙方的橋梁，為交易完成、款項(xiàng)結(jié)算提供技術(shù)支持。2010年，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行了網(wǎng)店實(shí)名制，要求從事網(wǎng)上交易的個(gè)人網(wǎng)店店主必須進(jìn)行實(shí)名登記，這就意味著，網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)掌握了其平臺(tái)上所有網(wǎng)絡(luò)賣家的基本信息，如身份信息和銀行賬戶信息；并且網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)也實(shí)時(shí)記錄了所有的網(wǎng)絡(luò)交易信息，如交易內(nèi)容、交易時(shí)間、交易金額，以便收取傭金和手續(xù)費(fèi)。上述這些信息構(gòu)成了網(wǎng)絡(luò)交易的完整信息流，也滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅所需的基本信息，如納稅主體、課稅對(duì)象、應(yīng)適用的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間等。
通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)向電子商務(wù)交易主體進(jìn)行征稅完全有可操作性、可行性的。具體的方案為：稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立“電子商務(wù)征稅系統(tǒng)”，由該系統(tǒng)完成稅款計(jì)算和入庫(kù)功能。第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)加載“電子商務(wù)征稅系統(tǒng)”，該系統(tǒng)按照電子商務(wù)交易主體工商登記以及稅務(wù)登記的基本信息來(lái)確定納稅主體，并自動(dòng)采集網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的交易信息，并自動(dòng)識(shí)別電子商務(wù)交易應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)并能按所適用的稅種、稅目、稅率完成稅款計(jì)算。
2、建立以銀行和第三方支付平臺(tái)為中心的控制“資金流”的稅收征管模式。
電子商務(wù)交易必然涉及資金流，資金支付過(guò)程離不開銀行或第三方支付平臺(tái)的參與。在交易款項(xiàng)結(jié)算方面，電子商務(wù)可以采用在線或離線的方式來(lái)支付交易款。離線支付與傳統(tǒng)交易中使用的支付手段無(wú)異，因此在此不作討論。在線支付是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)出支付指令來(lái)完成付款的方式，這種方式需要借助網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)第三方支付平臺(tái)支付或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行直接支付款項(xiàng)。無(wú)論是第三方支付平臺(tái)還是網(wǎng)絡(luò)銀行支付平臺(tái)都是獨(dú)立于交易雙方的，資金流的經(jīng)過(guò)必然會(huì)留下記錄，而且記錄并不受交易雙方左右，這樣資金流在理論上是可控的。由于支付安全和信用問(wèn)題，當(dāng)前我國(guó)網(wǎng)上支付用戶最主要使用的網(wǎng)上支付類型是第三方支付賬戶余額支付，覆蓋了79.2%網(wǎng)上支付用戶。幾個(gè)大型的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)也推出了自己的支付系統(tǒng)，如淘寶網(wǎng)的“支付寶”、易趣網(wǎng)的“易貝”、拍拍網(wǎng)的“財(cái)付通”。在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上，第三方支付賬戶與網(wǎng)絡(luò)銷售者關(guān)聯(lián)并一一對(duì)應(yīng)的。
我們以最基本的實(shí)體商品交易來(lái)闡述電子商務(wù)稅收的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。當(dāng)前實(shí)體商品交易電子商務(wù)最基本的交易流程是，首先買家向商家發(fā)出購(gòu)物請(qǐng)求；買家通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)將支付指令送往買家開戶行；買家開戶行通過(guò)網(wǎng)上銀行將支付金額送往第三方支付平臺(tái)，買家收到貨物驗(yàn)收合格后，再通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)通知第三方支付平臺(tái)將支付款劃入商家開戶行，如驗(yàn)收不合格發(fā)生退貨，第三方支付平臺(tái)將支付款再劃入買家開戶行。
從上述交易流程中不難發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)上交易可以分為交易環(huán)節(jié)和支付結(jié)算環(huán)節(jié)兩大部分，其中支付結(jié)算環(huán)節(jié)是由包括銀行和發(fā)卡行在內(nèi)的金融專業(yè)網(wǎng)絡(luò)完成的。通過(guò)電子商務(wù)支付平臺(tái)結(jié)算的電子商務(wù)交易，其資金流是通過(guò)支付平臺(tái)進(jìn)行控制的，這也就為我們通過(guò)開發(fā)“電子商務(wù)征稅系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的代征代扣提供了可能。該系統(tǒng)的基本開發(fā)思路應(yīng)為：以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，開發(fā)自動(dòng)識(shí)別電子商務(wù)交易應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)并能按所適用的稅種、稅目、稅率完成稅款計(jì)算和扣繳入庫(kù)的征稅系統(tǒng)。
電子商務(wù)征稅系統(tǒng)代征代扣流程：
“電子商務(wù)征稅”稅務(wù)端從不同的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商服務(wù)器中提取所需的電子商務(wù)交易信息和代征代扣稅款信息，用于與納稅人申報(bào)的電子商務(wù)交易信息進(jìn)行比對(duì)，以分析電子商務(wù)交易納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，而已經(jīng)代征代扣入庫(kù)的稅款，在納稅人申報(bào)時(shí)作為已繳稅款從納稅人申報(bào)應(yīng)納稅款中抵減，防止重復(fù)征稅。
電子商務(wù)征稅系統(tǒng)稅務(wù)端流程：
當(dāng)然，電子商務(wù)還存非實(shí)體商品交易的形式（如付費(fèi)信息、論文網(wǎng)站等）和以非平臺(tái)結(jié)算的交易形式。在非實(shí)體商品交易形式中，交易過(guò)程比實(shí)體商品交易簡(jiǎn)單，也很少存在由于各種原因退單的情況，所以稅收征管過(guò)程更加清晰，利用資金流實(shí)施稅款征收就更加高效。而以非平臺(tái)結(jié)算的交易形式不能由“電子商務(wù)征稅系統(tǒng)”完成稅款的征收，應(yīng)以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)為依據(jù)征收稅款，同時(shí)以信息流和物流作為監(jiān)控手段，以實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失。
3、從物流著手，強(qiáng)化實(shí)體商品交易電子商務(wù)的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。
物流是指商品在空間和時(shí)間上的位移，包括采購(gòu)配送、生產(chǎn)加工和倉(cāng)儲(chǔ)包裝等流通環(huán)節(jié)中的流通情況。
物流雖然只是商品交易的一個(gè)組成部分，但卻是商品和服務(wù)價(jià)值的最終體現(xiàn)。電子商務(wù)的購(gòu)貨方眾多，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下很難保證交易活動(dòng)內(nèi)容的真實(shí)性，但是貨物（包括實(shí)物貨物以及虛擬貨物）的流動(dòng)卻是商務(wù)活動(dòng)中的保障，同時(shí)也是可以控制的因素。
大型的物流企業(yè)一般都有物流管理系統(tǒng)，從物流管理系統(tǒng)中采集數(shù)據(jù)是獲取實(shí)體商品交易信息的有效途徑。在稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從物流著手，在掌握了物流信息的情況下，對(duì)電子商務(wù)交易中的實(shí)物交割有充分的信息源，這些實(shí)物交割的信息可以作為監(jiān)控納稅人納稅申報(bào)真實(shí)性，實(shí)施納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。
（三）完善電子商務(wù)稅務(wù)稽查協(xié)助制度
電子商務(wù)的稅務(wù)征收和稽查必須立足于技術(shù)監(jiān)控、技術(shù)管理和技術(shù)信息溝通，加快實(shí)現(xiàn)說(shuō)手征管電子化，著力提高稅收征管技術(shù)含量，努力提高水管質(zhì)量和征管效率，加緊稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系的建設(shè)，抓緊形成覆蓋全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門（財(cái)政、金融、外匯、外貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、海關(guān)、公安等部門）以及國(guó)內(nèi)各大第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)的網(wǎng)上連接，形成開放型的稅務(wù)信息化網(wǎng)絡(luò)體系，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的密切合作，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銀行資金流向的查詢權(quán)和知情權(quán)，以發(fā)揮稅務(wù)監(jiān)督銀行，銀行監(jiān)督賬戶，共同監(jiān)控整個(gè)社會(huì)資金流向的作用，以便對(duì)電子商務(wù)稅源有效監(jiān)控，防止稅源流失，控制避稅和打擊各種違法違規(guī)的偷逃稅款行為。由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字身份證明，由政府制定的保密機(jī)關(guān)成立一個(gè)密鑰管理系統(tǒng)，保管互聯(lián)網(wǎng)使用者的超級(jí)密鑰。稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)可取的超級(jí)密鑰進(jìn)行稽查。在建立現(xiàn)代化稅收征管監(jiān)控系統(tǒng)的前提下，制定適合網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易特點(diǎn)的納稅人登記制度、會(huì)計(jì)核算憑證保留制度和電子貨幣流通記錄憑證查證制度。（來(lái)源：中國(guó)律師網(wǎng) 文/廖濤 金笑 編選：網(wǎng)經(jīng)社）
