(網(wǎng)經(jīng)社訊)這是繼跨境出口零售增值稅、消費稅政策之后，此次國家出臺跨境零售出口所得稅政策，填補了跨境電商稅收空白，對于跨境電商企業(yè)全面實現(xiàn)稅收規(guī)范化和業(yè)務陽光化又走出了重要一步，意義十分重大?？缇畴娚唐髽I(yè)終于可以走出“灰色地帶”，告別“地下工作”，能夠名正言順依法納稅，正規(guī)運營；廣大跨境電商從業(yè)者解除了后顧之憂，創(chuàng)業(yè)動力得到進一步釋放；政府有關部門以及海關可以做好跨境電商監(jiān)管與統(tǒng)計工作，對下一步全面利用跨境電商數(shù)據(jù)打下基礎；不僅如此，資本機構、金融機構由此可以進入跨境電商行業(yè)，進入融資服務以及收購兼并資本運作，將會極大促進跨境電商的健康快速發(fā)展。
一、 適用條件和范圍
1.自建站和第三方平臺賣家企業(yè)。
2.在各地綜試區(qū)跨境電商綜合服務平臺登記備案
3.在當?shù)睾ｊP辦理通關手續(xù)。因此目前此政策只適用于35個跨境電商綜合改革試點城市。
二、 稅率計算
因為在不少情況下，跨境零售出口商品來自市場采購，很難取得合法有效的進貨憑證（稅票），只能采用成本列支方式，不能像常規(guī)情況下稅務部門可以根據(jù)提交的稅票能夠計算出企業(yè)應稅所得稅稅額。因此國家這次公布應稅所得率4%，用來計算企業(yè)應稅所得稅稅額，請注意不是跨境零售出口所得稅稅率4%。
國家對小型微利企業(yè)規(guī)定需要滿足三個條件：1. 資產(chǎn)總額不超過5000萬；2. 從業(yè)人數(shù)不超過300人；3. 年應納稅所得額不超過300萬元。跨境電商資產(chǎn)總額主要是由回款+庫存商品構成。因此資產(chǎn)總額不超過5000萬至少銷售達1個億以上；根據(jù)跨境電商銷售一般情況，跨境電商人均年銷售200萬人民幣左右，300人基本平均銷售6個億。因此，相比較而言，還是資產(chǎn)總額限制更嚴。根據(jù)實際計算公式公式，屬于小型微利跨境電商企業(yè)年銷售收入應小于7500萬。具體所得稅計算方法主要分三種情況：
1.年銷售收入≤2500萬
年應納稅所得額≤100萬元 應納稅額=年應納稅所得額*5%。即年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；
例如某跨境電商企業(yè)一年銷售收入2500萬，差不多團隊十幾個人。根據(jù)應稅所得率4%，應征所得稅就是2500*4%=100萬，按100萬*5%（小型微利企業(yè)）交稅，就是交5萬元。相當于千分之二納稅率。
2.2500 萬<年銷售收入≤7500萬
100萬元＜年應納稅所得額≤300萬元，應納稅額=年應納稅所得額*10%-5萬元。即對年應<納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
比如，企業(yè)年銷售收入7500萬，差不多幾十個人規(guī)模。根據(jù)應稅所得率4%，應征所得稅就是7500*4%=300萬，按上述計算公式，應該上交25萬。
另外，上述小型微利跨境電商企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。
3.年銷售收入超過7500萬
這種情況基本上就不屬于小微企業(yè)范疇了，而需要按照一般企業(yè)所得稅率25%來征收了。當然有些地方（如蘇州）把跨境電商看作高科技企業(yè)來對待，那么適用的稅率就是15%。
三、 企業(yè)所得稅免征
根據(jù)國家政策，跨境電商企業(yè)、海外倉企業(yè)以及其它相關各種跨境電商服務企業(yè)因為是涉及對外貿(mào)易新業(yè)態(tài)，可以向當?shù)卣暾垉赡昝舛惔?。其它免稅效果和吸引力不是很大，比如在“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)，以及安置就業(yè)比例等等。
四、 實施難點
本項政策在實施過程中，如何確保跨境電商企業(yè)全部如實申報以及相關貿(mào)易數(shù)據(jù)認定依然存在很大的操作與監(jiān)管難度。一般情況下，跨境電商企業(yè)擁有多個公司和銷售網(wǎng)絡店鋪，交易數(shù)據(jù)分散，數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一在主公司賬戶。如何通過賬戶主體備案，主、子賬戶關聯(lián)，實現(xiàn)跨境電商公司一家貿(mào)易主體多個境外平臺賬戶的備案及數(shù)據(jù)統(tǒng)一歸集還需要進一步進行操作和監(jiān)管規(guī)范。
還有，不少跨境電商企業(yè)按照一般貿(mào)易方式把商品發(fā)到海外倉，然后通過跨境電商渠道進行銷售。這種情況以前是完全參照普通外貿(mào)企業(yè)按照一般企業(yè)所得稅征收?？缇畴娚趟枚愋抡雠_后，該如何計算所得稅還需要進一步明確。
另外，現(xiàn)在很多企業(yè)既做一般貿(mào)易，又做跨境電商，情況比較復雜。如何進行企業(yè)所得稅申報、分類、征收與減免還需要進一步明確規(guī)范和指導意見。因此，雖然政策下來了，但在具體操作應用過程中，還需要根據(jù)實際情況進行補充與調(diào)整才行。（文/網(wǎng)經(jīng)社電子商務研究中心特約研究員林智勇）
