(網(wǎng)經(jīng)社訊)摘要：本篇文章首先對SAAS軟件企業(yè)業(yè)務內(nèi)容進行闡述，對SAAS軟件企業(yè)稅務政策及實務進行探討，并以此為依據(jù)，提出SAAS軟件企業(yè)稅務優(yōu)惠建議。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。
隨著科學技術的全面發(fā)展，IT行業(yè)也得到了全面發(fā)展。所謂的IT行業(yè)也就是指信息工業(yè)，把電子信息技術進行普及和推廣的一項新型高新企業(yè)。軟件企業(yè)作為IT行業(yè)中的重要組成部分，其業(yè)務一般涉及了計算機軟件的研發(fā)、計算機網(wǎng)絡的設計以及計算機系統(tǒng)編程等。傳統(tǒng)軟件企業(yè)一般是研究開發(fā)出一套產(chǎn)品后，以銷售軟件許可的方式銷售給客戶，客戶一次性買斷，一次付費，終身使用，但是客戶需要部署服務器，安裝客戶端，不升級的話也只能永遠使用購買的版本。但近幾年隨著云計算的普及，越來越多的企業(yè)開始接受租賃模式的軟件，也就是SAAS軟件。傳統(tǒng)軟件行業(yè)的稅務政策較為明確，但新興的SAAS軟件行業(yè)在這方面相對還有很多問題較為模糊，本文旨在提出一些思考，希望能給相關領域提供些許參考。
一、SAAS軟件行業(yè)業(yè)務特征
SAAS是Software-as-a-Service （軟件即服務）的簡稱，是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展和應用軟件的成熟而逐漸興起的一種完全創(chuàng)新的軟件應用模式。廠商將應用軟件統(tǒng)一部署在自己的服務器上，客戶可以根據(jù)自己的實際需求，通過互聯(lián)網(wǎng)向廠商定購所需的軟件服務，按定購的服務量及時間長短向廠商支付費用，并通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲得廠商提供的服務。SAAS模式下，用戶無需再購買軟件，也無需自行部署安裝服務器，也無需對軟件進行維護，而且使用的都是最新版本的軟件。對于許多中小型企業(yè)來說，SAAS是采用先進技術的最好途徑，它減輕了企業(yè)初始購買軟件的大筆支出，免除了企業(yè)購買安裝服務器的硬件成本，也減少了企業(yè)聘請專業(yè)的軟件維護人員對軟件進行維護，為廣大中小型企業(yè)提升信息化水平提供了條件。
同時，對于SAAS軟件廠商來說，客戶按使用量及使用期限購買，一方面，這對廠商持續(xù)創(chuàng)新、提升軟件性能、做好客戶服務，提高客戶滿意度都提出了很高的要求，否則客戶到期后可以不再續(xù)費。但是另一方面，客戶一旦開始使用某軟件，就不會再滿足于手工處理經(jīng)營活動，所以廠商只要做好產(chǎn)品及服務工作，就可以持續(xù)不斷地每年獲得客戶續(xù)費收入，當客戶積累到一定程度，對廠商的經(jīng)營壓力及財務狀況將帶來非常積極的影響，這也是國內(nèi)外傳統(tǒng)軟件企業(yè)紛紛向SAAS服務轉(zhuǎn)型的原因所在。
二、SAAS軟件行業(yè)稅務實務
營改增全面實施之后，在稅務方面，軟件企業(yè)需要繳納的稅種一般包括增值稅、附加稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅等。其中增值稅由于是一次性轉(zhuǎn)讓軟件許可權，所以按照17%開具發(fā)票，并計入收入。而對于SAAS軟件，營改增之前，是按照提供服務征收6%的營業(yè)稅，營改增之后，大多數(shù)企業(yè)自然也按照6%繳納增值稅。
傳統(tǒng)軟件企業(yè)增值稅繳納時點，需要結(jié)合產(chǎn)品交付方式來考慮。一般來說，單獨只銷售產(chǎn)品，可以在產(chǎn)品交付之后即確認收入開具發(fā)票，繳納增值稅；如果該產(chǎn)品需要依賴實施交付服務一并交付才可使用，則需要按照安裝進度，按完工進度向客戶收款，確認收入并繳納增值稅。而SAAS軟件企業(yè)，一般為預收使用款后按期提供軟件服務，所以一般要在收到預付款時便確認會計上的遞延收益，同時繳納增值稅。
三、SAAS軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠實務探討
軟件行業(yè)是國家重點扶持行業(yè)，根據(jù)《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）精神，軟件企業(yè)可以享受一系列稅收優(yōu)惠：
（一）新設軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。
（二）如果軟件企業(yè)同時也是高新技術企業(yè)，可以享受高新技術企業(yè)對于企業(yè)所得稅減按15%征收政策。
（三）對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
（五）對于銷售軟件銷售自產(chǎn)軟件，并按17%開具增值稅發(fā)票的，可以享受增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退政策。
從以上可以看出，軟件企業(yè)還是享受到了很多國家的扶持優(yōu)惠政策，也正是在這樣的環(huán)境下，我國軟件行業(yè)欣欣向榮，發(fā)展非常迅速。對于SAAS軟件企業(yè)來說，以上關于企業(yè)所得稅的政策，如新設軟件企業(yè)兩免三減半、優(yōu)惠稅率、研發(fā)費用加計扣除等均可以享受，但是在增值稅即征即退政策上存在一定政策障礙。
（財稅[2011]100號）明確規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。也就是說，只有按17%開具增值稅發(fā)票，才可以享受退稅。而按營改增過渡過來的SAAS軟件，被定義為提供服務，只能按6%開具增值稅發(fā)票，那么嚴格按照政策，就不能享受增值稅即征即退。國家對軟件企業(yè)制定增值稅即征即退政策的初衷，除了扶持軟件企業(yè)迅速發(fā)展壯大，加大軟件企業(yè)研發(fā)投入、提升軟件企業(yè)創(chuàng)新能力外，也考慮到對于軟件企業(yè)來說，是一個人才密集型企業(yè)，除了辦公電腦外，幾乎沒有什么硬件設備，最主要的成本就是人工成本，所以軟件企業(yè)普遍能獲得的可以抵扣的增值稅進項稅額很少，這種情況下那么要繳納的增值稅實際稅負就非常高了。對于SAAS軟件企業(yè)來說，最大的資產(chǎn)同樣也是人力資產(chǎn)，主要成本也依然是人工成本，經(jīng)營環(huán)境并沒有發(fā)生太大變化，依然存在銷項稅遠遠高于進項稅的情況，如果不能像其他軟件企業(yè)一樣退稅，勢必會對廣大SAAS軟件企業(yè)持續(xù)投入及創(chuàng)新能力產(chǎn)生較大影響。
（財稅[2011]100號）出臺的時候，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)還沒有今天這樣繁榮，SAAS軟件應用也還在萌芽，政策沒有考慮SAAS軟件的行業(yè)情況也是可以理解的。但是今天，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，SAAS模式被越來越多的企業(yè)所接受，SAAS行業(yè)正在迎來春天，近幾年正是SAAS行業(yè)爆發(fā)的窗口期，如何在稅務政策上支持這個行業(yè)，也顯得尤為重要。筆者試著提出兩個建議，供有關部門研究：
1.對（財稅[2011]100號）進行修訂，SAAS軟件企業(yè)按6%開具增值稅發(fā)票，也可以享受增值稅超過3%的部分即征即退，SAAS軟件行業(yè)增值稅稅負維持在3%左右；
2. SAAS服務，其實也是銷售軟件產(chǎn)品，只不過是銷售使用權，同樣也按17%開具增值稅發(fā)票，并按（財稅[2011]100號），增值稅超過3%的部分即征即退。該辦法簡單易行，不需要修訂政策，有利于快速推進SAAS軟件行業(yè)發(fā)展。
四、結(jié)束語
總而言之，通過本文對SAAS軟件行業(yè)的業(yè)務特征、稅務實務及稅收優(yōu)惠探討，我們看到SAAS軟件行業(yè)與傳統(tǒng)軟件行業(yè)在經(jīng)營環(huán)境上并沒有什么不同，僅僅因為產(chǎn)品使用方式不同，就不能適用現(xiàn)行相關增值稅稅收優(yōu)惠政策，對于SAAS軟件行業(yè)的發(fā)展存在不利影響，建議相關部門盡快出臺相關政策，鼓勵SAAS軟件行業(yè)大膽投入、快速創(chuàng)新、迅速做大做強。
參考文獻：
[1]《國務院關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）.
[2]《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函[2009]203號）.
[3]計高技[2001]135 1號《國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)認定管理辦法》（試行）.
[4]財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）.
[5]《財政部、國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011] 100號）.（來源：《財會學習》雜志 文/張齊蓮 編選：電子商務研究中心）
