(電子商務研究中心訊)內容提要:本文闡述了電子商務稅收征管的現(xiàn)狀,分析了電子商務稅收征管所面臨的挑戰(zhàn),最后提出了構建電子商務稅收管理現(xiàn)代化體系的相關建議。
一、電子商務稅收征管現(xiàn)狀
與電子商務的蓬勃發(fā)展形成鮮明對比的是,電子商務稅收征管尚處于探索階段。當前主流的電子商務平臺運營模式主要有B2B、B2C、O2O、C2C四種,不同模式下的電子商務稅收管理狀況也各有不同。
(一)B2B 相對樂觀
B2B模式是企業(yè)對企業(yè)的營銷關系,代表性平臺有阿里巴巴等。理論上講,該模式下電子商務經(jīng)營主體為企業(yè),交易雙方已納入稅收征管范圍,具備實施稅收管理的基礎,基本能像傳統(tǒng)業(yè)務一樣進行管理,形勢相對樂觀。但是,由于B2B 交易雙方往往采用線上商議、線下成交的方式開展業(yè)務,稅務機關仍對其網(wǎng)上交易部分缺乏有效監(jiān)控。
(二)B2C 風險增加
B2C模式是企業(yè)對個人用戶的營銷關系,主要借助互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售,代表性平臺有天貓商城、京東商城。該模式下企業(yè)方已納入現(xiàn)行稅收征管范圍,但是由于其直接面向消費者銷售產品和服務,以票控稅難度較大,如不及時采取積極應對措施,稅收流失風險日益加大。
(三)O2O 更為復雜
O2O模式是線上到線下的營銷關系,主要由用戶通過互聯(lián)網(wǎng)線上支付來購買線下服務,代表性平臺有美團網(wǎng)、攜程網(wǎng)等。該模式在很大程度上可以理解為B2C模式的一種特殊形式,但由于其交易方式與環(huán)節(jié)更為復雜多樣,而且現(xiàn)行稅收政策暫時沒有涉及該模式的內容,管理缺位。
(四)C2C 難度最大
C2C模式是個人對個人的營銷關系,代表性平臺有淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、拍拍網(wǎng)。該模式下交易雙方多為個人,經(jīng)營方式類似集貿市場,經(jīng)營者多、交易量大,稅務機關對該類納稅主體的身份和交易信息均難以掌握,管理難度較大。
二、電子商務給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)
(一)對傳統(tǒng)依法納稅觀念帶來挑戰(zhàn)
關于電子商務征稅問題,有人認為,電子商務是國家戰(zhàn)略性新興產業(yè),從促進就業(yè)、保障民生等方面考慮,應予以減稅、免稅或暫緩征稅。也有人認為,電子商務與傳統(tǒng)商務并無本質區(qū)別,應該征稅,否則對傳統(tǒng)商務不公平。經(jīng)濟心理學認為,“如果一個納稅人相信不遵從是廣泛存在并為社會接受的行為,那么這個納稅人更不愿意遵從”。社會上不同的稅收觀念,影響了電子商務領域的稅法遵從度,進而對傳統(tǒng)商務的稅收遵從造成沖擊,傳統(tǒng)的依法納稅觀念受到了挑戰(zhàn)。
(二)對稅收原則帶來挑戰(zhàn)
電子商務是建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎上的,與傳統(tǒng)有形貿易完全不同的“虛擬”貿易形式,往往不能被現(xiàn)有稅制所涵蓋,導致傳統(tǒng)貿易主體與電子商務主體之間稅負不公,對稅收公平原則造成沖擊。電子商務與傳統(tǒng)貿易的課稅方式和稅負水平不一致,因稅負不公而導致對經(jīng)濟的扭曲,因而對稅收中性原則產生沖擊。電子商務交易的較低準入門檻,使得許多無經(jīng)驗的納稅人紛紛加入,導致稅務機關工作量增大,無疑影響到稅收效率原則。
(三)對相關配套法律帶來挑戰(zhàn)
我國電子商務相關法制建設相對滯后,現(xiàn)行制度辦法覆蓋面小、法律級次低,難以對電子商務稅收管理提供配套的法律支撐。工商部門對個人網(wǎng)店實行自愿登記管理,稅務機關難以對未辦理工商登記的個人網(wǎng)店實施有效稅收管理?！峨娮雍灻ā穬H解決電子簽名的合法性問題,對電子數(shù)據(jù)的法律效力、保存管理和電子財產的認定等尚未有明確規(guī)定,稅務機關難以將電子數(shù)據(jù)作為稅務檢查和處理的依據(jù)。而且,由于缺少獲取電子商務第三方涉稅信息的法制保障,稅務機關難以有效獲取電子商務監(jiān)管信息。
(四)對現(xiàn)行稅收制度帶來挑戰(zhàn)
我國現(xiàn)行稅制要素是基于傳統(tǒng)交易模式確定的。由于電子商務的空間虛擬性和主體不確定性,某些稅制要素的定義和解釋跟不上電子商務發(fā)展的需要,導致稅務機關在確定納稅主體、納稅地點、征稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)等要素時缺乏依據(jù)。而且由于電子商務經(jīng)營活動的特殊性,如果按照現(xiàn)行稅制對電子商務納稅人征稅,可能會對電子商務發(fā)展產生不利影響。
(五)對征管體制模式帶來挑戰(zhàn)
電子商務在經(jīng)營方式、物流、資金流、信息流等方面存在特殊性,導致稅務部門難以利用傳統(tǒng)征管手段對其實施有效管控。我國現(xiàn)行稅務登記、發(fā)票管理、申報征收、稅務檢查等都以屬地管理為基礎,稅收征管的屬地化與電子商務的無址化、跨區(qū)域化的矛盾非常突出,以現(xiàn)有的管理模式實施對電子商務的稅收管理存在著天然的體制障礙。此外,我國社會誠信體系建設滯后,納稅人失信成本小,加之電子商務隱蔽性的特點,助長了電子商務經(jīng)營者的不遵從行為,人為增加了稅收管理的成本和難度。
(六)對涉稅信息手段帶來挑戰(zhàn)
電子商務是信息流、資金流、物流“三流”信息高度集中的領域。面對迅速發(fā)展的電子商務,稅務機關信息化手段相對滯后,既缺乏有效的技術追蹤電子商務的每筆交易和支付行為,也缺乏相應的能力處理海量的交易和支付數(shù)據(jù),亟需建立全國統(tǒng)一的信息采集、分析、處理平臺,按照風險管理的要求對電子商務實施稅收管理。
(七)對國際稅收管理帶來挑戰(zhàn)
互聯(lián)網(wǎng)的跨地域性,使其可以在短暫的時間內深入到世界的每一個甚至多個地區(qū)。當一項交易發(fā)生時,應由哪個地區(qū)的稅務機關行使稅收管轄權難以確定。地域稅收管轄權和居民稅收管轄權的沖突也是電子商務稅收管理的焦點問題。
(八)對干部素質能力帶來挑戰(zhàn)
實施電子商務稅收管理,不僅需要稅務干部精通稅收專業(yè)知識,還需稅務干部掌握電商交易平臺、第三方支付平臺、物流行業(yè)管理運營等現(xiàn)代信息技術和經(jīng)營管理知識。因此,亟需培養(yǎng)造就一支勇于開拓創(chuàng)新、知識結構合理、專業(yè)技能匹配的電子商務稅收管理隊伍。
三、構建電子商務稅收管理現(xiàn)代化體系的思考
(一)基本定位
在充分考慮電子商務特殊性的前提下,電子商務稅收管理應作這樣的基本定位:法理上一視同仁,觀念上既支持又規(guī)范,遵循稅收中性、稅收公平、簡化透明、便于征管、統(tǒng)籌協(xié)調的原則,營造有利于電子商務發(fā)展的稅收環(huán)境。簡言概之,就是:宏觀把握上,要善待之;微觀管理上,要善治之。
宏觀把握上,善待之。一方面,稅務部門在電子商務領域落實稅收法治和中性的原則,依法治稅,規(guī)范管理,實質上是為電子商務的健康發(fā)展保駕護航,是高層次的善待。另一方面,稅務機關為國聚財?shù)慕K極目標,是為人民群眾提供更好的公共服務,歸根結底也是為包括電子商務從業(yè)者在內的全體納稅人服務的。稅務機關要善待電子商務納稅人,要多一點理解,多一點引領,多一點溝通,并且有責任和義務做好稅法宣傳和輿論引導。
微觀管理上,善治之。大數(shù)據(jù)時代的來臨使人類第一次有機會和條件,在諸多領域獲得、使用全面數(shù)據(jù)、完整數(shù)據(jù)和系統(tǒng)數(shù)據(jù),獲取過去不可能獲取的信息,得到過去無法企及的商機。以大數(shù)據(jù)為核心的現(xiàn)代信息技術,為電子商務的迅速發(fā)展成長提供了條件和機遇。這樣的機遇對于稅務機關同樣均等。針對電子商務具有隱蔽性、虛擬性、復雜性、變革創(chuàng)新速度快的特點,以大數(shù)據(jù)為核心的現(xiàn)代信息技術,也正是解決電子商務稅收管理領域信息不對稱、實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的利器。在電子商務稅收管理中,要善于運用大數(shù)據(jù)的思維和手段,構建信息化管理平臺,大力推進稅收治理能力現(xiàn)代化,不斷提高稅收管理水平。
(二)總體思路
順應互聯(lián)網(wǎng)時代技術發(fā)展的趨勢,以稅收管理現(xiàn)代化戰(zhàn)略為引領,以新技術革命為契機,以電子稅務局建設為突破口,充分運用互聯(lián)網(wǎng)、移動互聯(lián)、大數(shù)據(jù)、云計算、智能技術等多種技術形態(tài),推進制度創(chuàng)新,深度融合信息技術與稅收管理,實現(xiàn)稅收管理的數(shù)字化、網(wǎng)絡化、可視化、移動化、智能化,形成基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的新型征納關系,構建“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的電子商務稅收管理新格局。
(三)具體框架
1.制定完善相關法律。推動電子商務領域法律體系建設。加快《電子商務法》、《電子簽名法》等相關法律法規(guī)的制定、修訂和法律解釋工作,填補現(xiàn)行法律法規(guī)體系在電子商務領域的空白,增強適用性和操作性。通過法律法規(guī),進一步完善電子商務行業(yè)標準、各類電子商務技術標準、經(jīng)營管理和服務規(guī)范等。
2. 科學設計稅制。處理好法律規(guī)范穩(wěn)定性與稅收制度動態(tài)性之間的矛盾,科學設計稅制,清晰界定稅制要素,確保電子商務活動適用稅種、稅目及有關稅收政策準確、統(tǒng)一,研究落實電子商務減免稅優(yōu)惠政策等。
3. 創(chuàng)新征管模式。通過技術創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和服務創(chuàng)新,改革傳統(tǒng)征管模式,實現(xiàn)征管模式轉型升級。將連接和交互作為發(fā)展的第一要務來抓,通過技術融合、業(yè)務融合、渠道融合、跨界融合等多維度、多領域的組合和變革,打破傳統(tǒng)的部門邊界,填補技術與業(yè)務的鴻溝,構建電子商務稅收管理新生態(tài)。通過云平臺、移動互聯(lián)等技術推動稅收管理低碳節(jié)能,促進征管要素資源配置的集約化、管理手段管理方式的科學化,建設稅收治理綠色生態(tài)圈。
4.注重信息應用。樹立互聯(lián)網(wǎng)思維、大數(shù)據(jù)應用和風險管理理念,建立完善電子商務稅收風險模型和預警指標,形成風險分析、應對、評價的良性運行機制,從源頭上解決征納稅雙方信息不對稱問題,走出“人盯人”的窠臼,全面實施信息管稅。
5.國際合作應對。積極參與稅基侵蝕與利潤移轉項目,就數(shù)字經(jīng)濟給現(xiàn)行國際稅收規(guī)則帶來的挑戰(zhàn)表明中國的立場和主張,增強在電子商務稅收管轄權國際規(guī)則制定領域的話語權,更好地維護國家稅收權益。
6.加強社會協(xié)作。加強與工商、金融、海關、公安、物流公司和網(wǎng)絡技術等有關部門的協(xié)調配合,形成電子商務協(xié)稅護稅網(wǎng)絡。例如,建立稅務機關與銀行、電子商務交易平臺運營商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制,用信息技術對電子支付進行有效監(jiān)控,獲得納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù);積極參與以公民身份證號和組織機構代碼為基礎的統(tǒng)一社會信用代碼制度及信用信息平臺建設,將電子商務信用納入社會信用體系,落實電子商務信用獎懲機制等。
7.強化宣傳引導。加強電子商務稅收的宣傳和輿論引導,創(chuàng)造有利于電子商務稅收共治的輿論氛圍。從調結構、惠民生、促就業(yè)的角度出發(fā),廣泛宣傳針對電商納稅人的稅收優(yōu)惠政策,化解廣大小微電商從業(yè)人員和消費者的顧慮和擔憂。
8.設立專門機構。針對電子商務與傳統(tǒng)商務完全不同的運作模式,世界上許多國家設立了專門機構,開展電子商務稅收管理。例如,日本設立專門機構,專門從事電子商務信息收集和涉稅檢查。泰國也設有類似機構,主要負責電子商務稅務審計和相關數(shù)據(jù)信息技術支持。建議立足我國國情,探索設立專門的電子商務稅收監(jiān)管機構,對電子商務稅收實施專業(yè)化管理。
9. 突出人才培養(yǎng)。加大電子商務稅收管理專業(yè)人才的培養(yǎng),開展電子商務理論知識與運營模式、現(xiàn)代信息技術以及互聯(lián)網(wǎng)相關業(yè)務技能的培訓,建立多元化稅務人才激勵體系,大力培養(yǎng)高科技后備人才。(來源:稅務研究 文/任國哲 編選:電子商務研究中心)
