(電子商務(wù)研究中心訊) 【內(nèi)容摘要】電子商務(wù)為當(dāng)下我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了全新的經(jīng)營、交易模式，線上線下交易模式已經(jīng)成為順應(yīng)市場交易的必然。伴隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)稅收征管問題隨之而來。顯而易見，電子商務(wù)的數(shù)字化電子、靈活無紙化操作為市場交易提供了極大便利，但對傳統(tǒng)的稅收征管制度及方式提出了極大挑戰(zhàn)，尤其在C2C電子商務(wù)模式中表現(xiàn)得尤為明顯。基于電子商務(wù)稅務(wù)征管現(xiàn)狀，華東政法大學(xué)“電子商務(wù)稅收小分隊(duì)”立足C2C電子商務(wù)，根據(jù)上海稅務(wù)局電話訪談、德勤會(huì)計(jì)所會(huì)計(jì)師郵件訪談等多種方式獲取的原始資料，實(shí)際調(diào)研浙江“淘寶村”，探索C2C電子商務(wù)稅收征管發(fā)展現(xiàn)狀、法律問題及構(gòu)架方案的可行性分析。
【關(guān)鍵詞】C2C 電子商務(wù)稅收 法律問題 可行性
目前我國我國電子商務(wù)平臺交易模式主要為B2B(企業(yè)對企業(yè))、B2C(企業(yè)對消費(fèi)者)和C2C(消費(fèi)者對消費(fèi)者)，調(diào)研資料統(tǒng)計(jì)顯示，B2B、B2C并未對稅收征管產(chǎn)生較大影響，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)未雨綢繆，已按季度對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行營業(yè)額的統(tǒng)計(jì)。反之，C2C涉及到交易雙方為個(gè)體，加之相關(guān)法律法規(guī)尚未出臺，政府給予C2C較為寬松的發(fā)展環(huán)境，且對于C2C電子商務(wù)是否征稅態(tài)度尚不明晰，從而導(dǎo)致目前稅收征管現(xiàn)狀。
根據(jù)中國電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，C2C以淘寶平臺為例，截至2015年1季度，微商行業(yè)從業(yè)人數(shù)已經(jīng)達(dá)到1007萬人，市場規(guī)模達(dá)到960億元。2015年第三財(cái)季淘寶平臺交易額為人民幣5630億元，同比增長14%。不可否認(rèn)C2C為經(jīng)濟(jì)、就業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)程度，但伴隨著C2C電子商務(wù)交易規(guī)模的龐大，若未設(shè)計(jì)相應(yīng)稅收征管模式，今后偷稅、漏稅現(xiàn)象必將反復(fù)出現(xiàn)，同時(shí)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管難度。
一、C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀及內(nèi)外因剖析
首先，根據(jù)對淘寶網(wǎng)店家的問卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：第一，50%以上店家對于C2C電子商務(wù)交易所得尚不知道是否需要納稅，繳稅意識較弱。第二，35%左右處于觀望態(tài)度，原因在于國家尚未出臺相關(guān)文件明確規(guī)定C2C電子商務(wù)稅收繳納狀況。第三，少數(shù)人明知需要納稅，但是介于C2C電子商務(wù)較為寬松發(fā)展環(huán)境，少報(bào)或者不報(bào)。
其次，根據(jù)相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)多方式調(diào)研，結(jié)果如下：
第一，根據(jù)稅收法定原則，C2C僅在交易模式上區(qū)別于傳統(tǒng)交易習(xí)慣，達(dá)到征收標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。第二，網(wǎng)店店鋪地址難以查詢，增加征收難度。同以往傳統(tǒng)型交易模式而言，稅收征管只需要找到相應(yīng)店鋪即可，但是目前網(wǎng)店店鋪買賣往來只有快遞信息查詢，并且很多店鋪直接把居住的地方改造成倉庫，根據(jù)文明執(zhí)法的要求，店鋪執(zhí)法與住房執(zhí)法就有了很大區(qū)別。第三，鑒于目前國家對于C2C稅收政策處于寬松狀態(tài)，兼有實(shí)體店與網(wǎng)店的店家存在實(shí)體店?duì)I業(yè)所得轉(zhuǎn)移網(wǎng)店問題，并且比較隱蔽。第四，發(fā)票制度尚不完善。代開發(fā)票、手寫收據(jù)代替發(fā)票等問題層出不窮，難以確定網(wǎng)店實(shí)際營業(yè)額。第五，C2C稅收征管地域沖突，根據(jù)稅收來源地原則，應(yīng)當(dāng)向店鋪實(shí)際經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅收，但是網(wǎng)店掛靠在淘寶平臺上，也可以作為實(shí)際經(jīng)營地址，因此將會(huì)產(chǎn)生稅收征管地域沖突。
二、目前C2C電子商務(wù)稅收征管可行性分析——以淘寶店家為視角
依照稅收法定原則及相關(guān)稅收法律法規(guī)，無可厚非C2C電子商務(wù)要進(jìn)行稅收繳納，但是國家目前僅僅是要求B2B、B2C按照要求納稅，但是對于C2C尚未出臺相關(guān)文件明確，從而導(dǎo)致多數(shù)淘寶店家處于觀望態(tài)度，并且產(chǎn)生C2C 不需要納稅的錯(cuò)誤認(rèn)知。
通過實(shí)地走訪浙江淘寶村，從淘寶店鋪目前經(jīng)營狀況及其他實(shí)際情況分析目前對C2C稅收征管可行性分析：第一，淘寶平臺競爭環(huán)境愈來愈激烈，光鮮營業(yè)額背后隱藏巨額虧損。淘寶店家除了美工設(shè)計(jì)、網(wǎng)站維護(hù)等各項(xiàng)服務(wù)支出，為增加店鋪銷量巨額支出來參加“雙十一”、“雙十二”以及“聚淘寶”，伴隨著網(wǎng)銷模式惡性競爭愈演愈烈，除去各項(xiàng)支出實(shí)際收入甚微。第二，淘寶平臺新店家為了拓展自己的客戶渠道，低價(jià)促銷，盈利甚少乃至虧本。第三，據(jù)調(diào)研，目前大多數(shù)的店鋪尚未進(jìn)行稅收繳納，根據(jù)網(wǎng)店實(shí)際經(jīng)營狀況認(rèn)為現(xiàn)在對C2C征管稅收尚早，原因在C2C在我國目前處于一種上升期，并未發(fā)展成熟；并且進(jìn)駐淘寶平臺的店鋪主體較為特殊，多以農(nóng)村居民、20歲至35歲青年為主，C2C是他們經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收的另一種方式，甚至完全取代以往的外出打工等收入模式。因此，若現(xiàn)在開始征稅會(huì)打消大多數(shù)店家的積極性，不利于C2C電子商務(wù)發(fā)展。第四，發(fā)展規(guī)模較大且盈利較好的淘寶店鋪大多數(shù)已經(jīng)開始設(shè)立公司，或者將店鋪轉(zhuǎn)移至天貓平臺，因此隨著網(wǎng)店規(guī)模的擴(kuò)大，偷稅、漏稅的情況在一定程度上可以得到避免。
三、C2C電子商務(wù)稅收征管模式設(shè)計(jì)
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合阿里巴巴——淘寶網(wǎng)后臺坐鎮(zhèn)，保證營業(yè)額后臺統(tǒng)計(jì)，建立數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)平臺。阿里巴巴作為電子商務(wù)運(yùn)營巨頭，有義務(wù)協(xié)助相關(guān)部門提供稅收征管信息，同時(shí)利用自己的電子商務(wù)運(yùn)營優(yōu)勢，以訂單量為基準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)店鋪實(shí)際交易額。
其次，出臺法律法規(guī)，規(guī)范C2C 電子商務(wù)發(fā)票環(huán)境，推行電子發(fā)票。C2C發(fā)票代開、發(fā)票不規(guī)范情況極為常見，發(fā)票作為稅收征管必不可少的界定因素之一，如若不能規(guī)范化發(fā)展將會(huì)給C2C稅收征管帶來極大影響。因此，應(yīng)當(dāng)出臺相關(guān)規(guī)定規(guī)范C2C發(fā)票環(huán)境，同時(shí)根據(jù)C2C靈活、便捷、互聯(lián)網(wǎng)交易等特點(diǎn)推行電子發(fā)票。
最后，統(tǒng)一C2C收付交易平臺，聯(lián)合支付寶支付平臺、銀聯(lián)等機(jī)構(gòu)，為C2C店主辦理單獨(dú)賬戶，獨(dú)立于店主其他收入，同時(shí)各方與C2C店主簽署保密協(xié)議，保證相應(yīng)數(shù)據(jù)作為商業(yè)機(jī)密不得公開，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)后果。
綜上，盡管目前C2C電子商務(wù)稅收征管時(shí)機(jī)尚未成熟，但從現(xiàn)行稅收法規(guī)及調(diào)研結(jié)果來看，征稅是一種必然趨勢，且符合法定稅收原則。為能在將來順利實(shí)現(xiàn)征稅，當(dāng)前應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，培育C2C電子商務(wù)網(wǎng)店店主的納稅意識。完善推行電子申報(bào)及電子發(fā)票制度，加強(qiáng)稅務(wù)部門與電子商務(wù)平臺、銀行、物流等部門的合作。建立基本信息采集制度，提高稅務(wù)信息化管理水平以及稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)以適應(yīng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)稅收的要求。(來源：《上海法制報(bào)》文/韋笑威；編選：中國電子商務(wù)研究中心）
