(電子商務(wù)研究中心訊) 一、背景概述
3月24日，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局三部委公布，我國將自4月8日起實施跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收新政策并調(diào)整行郵稅政策?？缇畴娮由虅?wù)零售進(jìn)口商品將不再按郵遞物品征收行郵稅，而是按貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
在對跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征稅的同時，考慮到大部分消費者的合理消費需求，政策將單次交易限值由行郵稅政策中的1000元(港澳臺地區(qū)為800元)提高至2000元，同時將設(shè)置個人年度交易限值為20000元。
在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。
超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，將均按照一般貿(mào)易方式全額征稅，詳見下表：
二、相關(guān)數(shù)據(jù)
跨境電商交易規(guī)模：據(jù)中國電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2014年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，2014年中國跨境電商交易規(guī)模為4.2萬億，同比增長33.3%。2015年上半年，中國跨境電商交易規(guī)模為2萬億，同比增長42.8%，占我國進(jìn)出口總值的17.3%。2015年全年，中國跨境電商交易規(guī)模或?qū)⑦_(dá)5.5萬億元，同比增長30.9%。
海淘市場規(guī)模：據(jù)網(wǎng)經(jīng)社(100EC.CN)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，2013年中國海外代購市場交易規(guī)模達(dá)767億元，較2012年同比增長58.8%；2014年中國海外代購市場交易規(guī)模達(dá)1500億元，超過千億元；預(yù)計2015年中國海淘市場交易規(guī)模達(dá)2478億元。
跨境電商B2C模式進(jìn)口規(guī)模：據(jù)網(wǎng)經(jīng)社(100EC.CN)監(jiān)測的海關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2015年1-11月跨境電商B2C模式進(jìn)口規(guī)模為145億元，7個試點城市首位進(jìn)口規(guī)模22.3億美元，驗放的清單總數(shù)是9598.89萬票。
三、跨境進(jìn)口電商模式
據(jù)網(wǎng)經(jīng)社編制的《中國跨境進(jìn)口電商發(fā)展報告》顯示，目前跨境進(jìn)口電商電商模式有：海外代購平臺模式如淘寶全球購、直發(fā)/直運平臺模式(洋碼頭、海豚村)、自營B2C模式(亞馬遜海外購、1號海購)、自營直采模式(網(wǎng)易考拉海購)、“自營+招商+承包生產(chǎn)線+類保稅店”(蘇寧海外購)、海外直采模式(京東全球購)、導(dǎo)購/返利平臺模式(55海淘、什么值得買)、M2C模式(天貓國際)、海外商品閃購特賣模式(聚美優(yōu)品海外購、唯品會全球特賣)、跨境O2O模式(優(yōu)盒網(wǎng)、洋立方)、綜合性的跨境小語種模式(一帶一路商城)等11類。
四、專家點評
對此，網(wǎng)經(jīng)社分析師、特約研究員、特約律師等發(fā)表點評(更多獨家點評請關(guān)注，中心微信公眾賬號：i100EC)，供參考。
4.1稅改目的
對此，網(wǎng)經(jīng)社主任曹磊認(rèn)為，此舉目的至少有三：
第一，維護(hù)全國稅收政策、法律法規(guī)執(zhí)行中的統(tǒng)一性，并盡最大可能減少國家進(jìn)口稅款流失。跨境電商零售進(jìn)口的主要是母嬰產(chǎn)品、食品、保健品、化妝品等個人生活消費品，價值較低，部分企業(yè)想方設(shè)法拆單利用免稅額避稅，以降低售價來爭奪市場，陷入只注重短期效益的不良競爭中。此次稅改無疑是針對近年來利用行郵稅50元稅額免征“鉆空子”、日漸增多的稅收“套利”現(xiàn)象。據(jù)跨境貿(mào)易電商服務(wù)進(jìn)口試點城市統(tǒng)計，目前中國90%以上的包裹不用交稅就進(jìn)境了。而相對于中國一年幾千億元的跨境電商零售進(jìn)口和中國公民海外購物消費規(guī)模，2014年中國對所有行李物品、郵遞物品征收的行郵稅不到10億元，稅收流失問題相當(dāng)嚴(yán)重。
第二，降低線上線下進(jìn)口消費品的價差，維護(hù)傳統(tǒng)進(jìn)口貿(mào)易、商品流通渠道的合法利益，減少因政策不到位引起的對當(dāng)下實體零售業(yè)的沖擊。過去的“行郵稅”針對的是非貿(mào)易屬性的進(jìn)境物品，而跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品雖然通過郵遞渠道進(jìn)境，但其交易具有貿(mào)易屬性，按照郵遞物品征收行郵稅與一般貿(mào)易進(jìn)口商品、國內(nèi)生產(chǎn)銷售同類商品產(chǎn)生稅負(fù)不公等問題。稅負(fù)不公問題對外商對華投資也產(chǎn)生負(fù)面影響。有跨國公司表示，目前部分城市開展的網(wǎng)購保稅進(jìn)口模式，可將整批商品運入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或場所，中國境內(nèi)消費者網(wǎng)購商品后只征收行郵稅，成本低又便捷，如果該項政策長期執(zhí)行，將考慮把生產(chǎn)功能轉(zhuǎn)移到海外，減少在中國的直接投資。
第三，規(guī)范過去幾年一直“野蠻生長”的跨境進(jìn)口電商行業(yè)，尤其是個人“海淘”代購行為。提升跨境進(jìn)口電商消費的通關(guān)效率、物流效率、商品品質(zhì)，和整體用戶體驗。
4.2影響挑戰(zhàn)
影響一：時間緊迫避免提前大規(guī)模囤貨可能性
——網(wǎng)經(jīng)社網(wǎng)絡(luò)零售部主任、高級分析師莫岱青
新政3月24日頒布，4月8日正式施行。期間時間不到半個月。這樣一定程度上避免了企業(yè)提前囤貨的可能性，使得交易環(huán)境能夠公平、順暢得開展。
另外，對于食品、保健、母嬰等成本會有較大影響，從過去的基本免征到現(xiàn)在要購物11.9%的跨境稅，因此提價不可避免，消費者要做好漲價的準(zhǔn)備。用戶選擇海外購物的主要原因是相對于一些國內(nèi)商品，國外的很多商品更加物美價廉，稅負(fù)的提高意味著商品價格將會有所上漲。由于目前消費者可免稅購買大部分跨境電商零售進(jìn)口商品，該項政策出臺后，客觀上會提高消費者的稅負(fù)水平。
影響二：跨境稅改致使90%的中小跨境進(jìn)口電商退出市場 洗牌在即OR影響不大？
——網(wǎng)經(jīng)社網(wǎng)絡(luò)零售部主任、高級分析師莫岱青
稅改后國內(nèi)跨境電商要經(jīng)過一個整合期，重新洗牌在即。新政出臺后，跨境電商低門檻時期徹底過去，跨境進(jìn)口電商將進(jìn)入規(guī)范化、規(guī)模化、公平化的高速發(fā)展軌道。
改革后“海購”仍享有優(yōu)勢。政策將關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅按應(yīng)納稅額的70%征收，其綜合稅率水平低于貨物稅綜合稅率和調(diào)整后的行郵稅稅率，尤其是對母嬰類等大眾消費品，盡管稅收成本有所提升，但電商企業(yè)可化解部分成本，總體影響有限。
——網(wǎng)經(jīng)社特約研究員、廣州空港投資有限公司執(zhí)行總裁林智勇
稅改對跨境進(jìn)口電商行業(yè)影響非常大，之前利用行郵稅有很大的“套利”空間，調(diào)整之后對中小進(jìn)口電商影響很大，隨著價格優(yōu)勢不在，將致使90%的中小跨境進(jìn)口電商退出市場。但對京東、唯品會等進(jìn)口電商平臺來說是利好消息，新政還留有30%的空間，相比一般貿(mào)易有價格優(yōu)勢，該政策將使海淘集中在少數(shù)平臺上面。
影響三：稅改能促使跨境進(jìn)口電商潛心打造品牌和品類增加
——網(wǎng)經(jīng)社特約研究員、廣州空港投資有限公司執(zhí)行總裁林智勇
目前跨境進(jìn)口電商以打造爆款為經(jīng)營模式，稅改將改變目前鉆政策漏洞的現(xiàn)象。更多的企業(yè)將會靜下心來潛心打造企業(yè)品牌及增加商品的品類。進(jìn)口電商現(xiàn)有的商品品類還尚缺豐富，未來還將有更多的商品品類涌現(xiàn)。
這次稅改對不同的品類導(dǎo)致的影響是不同的。但是有兩點是清新的。一是重點打擊螞蟻搬家式的保稅備貨模式，二是對適當(dāng)海淘數(shù)量給予鼓勵，依然有不少的稅收減免。但是依然存在很大的漏洞。如果以前的逃稅漏洞是免稅或17%增值稅，現(xiàn)在對高關(guān)稅品類，如服裝，鞋和海鮮，依然有高達(dá)15%免稅空間。
影響四：稅改將跨境電商鼓勵的方向從全面到鼓勵跨境出口B2B電商
——網(wǎng)經(jīng)社跨境電商部主任、高級分析師 張周平
新政策變革的重點，是從過去鼓勵所有類型的跨境電商，轉(zhuǎn)變?yōu)楣膭?a target="_blank" href="http://qjkhjx.com/zt/wmds/">跨境出口電商和對實體經(jīng)濟(jì)促進(jìn)作用較大的B2B模式跨境電商，同時限制跨境進(jìn)口B2C模式，也即保稅+行郵方式的個人消費品跨境進(jìn)口電商?？缇畴娚潭愔菩抡膶嵤⒅鸩揭?guī)范行業(yè)發(fā)展，盡管跨境電商失去稅收紅利，成本有所上升(尤其是奢侈品行業(yè)等)，但相比傳統(tǒng)進(jìn)口渠道仍具優(yōu)勢，中長期利好行業(yè)。不論細(xì)節(jié)如何實施，未來降低關(guān)稅和提高行郵稅，減少灰色地帶的盈利空間，引導(dǎo)跨境B2B，都是一個大勢趨。
據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，目前中國各類跨境平臺企業(yè)已超過5000家。預(yù)測，2016年中國跨境電商進(jìn)出口額將達(dá)6.5萬億元，未來幾年跨境電商占中國外貿(mào)比例將提高到20%，年增速超30%。
影響五：跨境電商稅改對跨境電商企業(yè)和平臺來說挑戰(zhàn)與機(jī)遇兼?zhèn)?/strong>
——網(wǎng)經(jīng)社特約研究員、良策電商創(chuàng)始人孫彥良
從總體上看，跨境電商稅改新政擴(kuò)大征稅范圍并提高征稅力度，對于跨境電商企業(yè)和平臺即是一種挑戰(zhàn)，也是一種機(jī)遇，在稅收和價格杠桿調(diào)節(jié)下，跨境電商行業(yè)格局、主體結(jié)構(gòu)、商品結(jié)構(gòu)、倉儲物流模式、跨境業(yè)務(wù)完善和消費者行為會產(chǎn)生較大的影響，有利于行業(yè)規(guī)?；⒁?guī)范化和創(chuàng)新性的發(fā)展。
面對價格上漲的壓力，零售市場競爭壓力將會加劇，一些規(guī)模大、實力強(qiáng)的跨境電商主體，將會快速調(diào)整供應(yīng)鏈模式和商品結(jié)構(gòu)，在降低進(jìn)銷成本，強(qiáng)化銷售力的同時，整合國內(nèi)集采力量，建立健全“海外倉”的布局，提高供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)效率，增強(qiáng)上游議價能力，并通過組合促銷方式，實現(xiàn)相對平穩(wěn)地過渡。而零散小型主體將面臨著嚴(yán)峻的生存考驗，例如：許多通過從零售店掃貨郵寄的海外代購模式，將逐漸失去原本的價格優(yōu)勢，要么關(guān)停，要么調(diào)整上游對接渠道，實行更為垂直細(xì)分化或者為大型跨境電商平臺或企業(yè)充當(dāng)分銷商的角色。
由此，消費者的購買的商品結(jié)構(gòu)和通道隨即發(fā)生相應(yīng)的變化，在確保海外正品的同時，將會選擇可信度高、實力強(qiáng)、規(guī)模大的跨境電商平臺，加之全國版海關(guān)新系統(tǒng)的退運功能實現(xiàn)，消費者退換貨的權(quán)益主張也將會得到有效的保障。
4.3稅制點評
第一，從立法的角度看本次新政并無重大的突破
——網(wǎng)經(jīng)社特約研究員、遼寧亞太律師事務(wù)所董毅智律師
首先，從立法的角度，本次新政并無重大的突破。跨境電商的征稅實際上不應(yīng)忽視一個大前提，那就是多年來一直呼吁的電商行業(yè)征稅的問題，甚至要充分考慮到實體經(jīng)濟(jì)征稅的問題，國家應(yīng)從立法層面嚴(yán)格按照我國《立法法》的立法程序切實改變我國在稅收法律制度上的相關(guān)法規(guī)與程序的缺失，切實將社會主義法治的理念、依法治國的原則落到實處。
其次，任何涉及稅收制度的改革都與每個國民的生活息息相關(guān)，應(yīng)充分聽取廣大國民的意見與建議、充分的調(diào)查研究，全面的考慮各個群體的利益訴求，唯有如此才能夠充分的尊重民意。再次本次改革實際上是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到階段性瓶頸，國內(nèi)消費品市場萎縮，自主產(chǎn)業(yè)升級乏力，跨境電商蓬勃發(fā)展的應(yīng)急措施。改革的目標(biāo)與真實的市場需求存在著巨大的偏差，能否真正的嚴(yán)格執(zhí)行存在著一定的困境。
最后，任何改革應(yīng)當(dāng)放到大的歷史背景下進(jìn)行檢驗，任何改革應(yīng)尊重民意，任何改革不能背離市場。當(dāng)全球化的浪潮席卷而來，自我封閉的條條框框能否阻擋每個普通民眾的內(nèi)心需求，只怕終究會陷入到夢魘的境界。
第二，此前跨境電商的低稅率對傳統(tǒng)進(jìn)口貿(mào)易和稅收不公新政勢在必行
——網(wǎng)經(jīng)社特約研究員、上海市百良律師事務(wù)所主任王冰
首先，目前跨境電商繳納的較低稅率已經(jīng)對傳統(tǒng)進(jìn)口貿(mào)易和稅收造成了不公平競爭，不符合稅制基本的公平原則，因此跨境電商的稅收政策的調(diào)整是非常有必要的。因此，在新政策下，跨境電商與一般貿(mào)易一樣，征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅/消費稅，降低了對一般貿(mào)易進(jìn)口的沖擊。并且，在目前跨境電商適用的行郵稅50元免稅額下，不少企業(yè)通過跨境電商渠道，不用繳納任何關(guān)稅，成功地規(guī)避了進(jìn)口環(huán)節(jié)中的所有稅收，稅收流失較為嚴(yán)重。因此，新政策在進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅/消費稅取消了免征稅額，對避免稅收流失起到了一定作用。
其次，目前對跨境電商稅收的監(jiān)管難度可以通過新政的實施得到部分的緩解。此次新政對稅率的提高，使得跨境電商較于傳統(tǒng)貿(mào)易而言的稅收優(yōu)勢不再顯著，也許會讓跨境電商意識到應(yīng)該通過縮短原有一般貿(mào)易的進(jìn)口鏈條來降低成本而不是稅收，此時，B2B2C模式便會被更為廣泛的采用。
再次，跨境電商適用行郵稅，從主體和客體適格的角度看有點“名不正，言不順”。行郵稅其實是行李和郵遞物品進(jìn)口稅的簡稱，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第五十七條的規(guī)定，行郵稅的征收對象是超過海關(guān)總署規(guī)定數(shù)額但仍在合理數(shù)量以內(nèi)的個人自用進(jìn)境物品，具體是指旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品。另根據(jù)該條例第五十八條，進(jìn)境物品的納稅義務(wù)人是指，攜帶物品進(jìn)境的入境人員、進(jìn)境郵遞物品的收件人以及以其他方式進(jìn)口物品的收件人?？梢姡缇畴娚虩o論是從其本身的身份還是從其進(jìn)口商品的性質(zhì)來看，都不符合《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》對行郵稅征收主體和客體的規(guī)定，因此對跨境電商適用行郵稅只是在該新興產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)時稅制不完善的臨時之舉，而非長久之計。
4.4存在漏洞
漏洞一：或形成合理避稅局面打“擦邊球”
——網(wǎng)經(jīng)社網(wǎng)絡(luò)零售部主任、高級分析師莫岱青
新政上看，所購跨境電商零售進(jìn)口商品單次交易額不超2000元，個人年度交易額在20000元以內(nèi)的進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。雖說超過20000元會收稅，但是依然留有空間讓人打“擦邊球”。
比如，當(dāng)一個人的限額超過時，可用另外一個人的身份證進(jìn)行購買。對于消費者來說，在跨境平臺上的注冊成本比超出限額后的稅額劃算。如按一家五口人來算，一年就有十萬元的額度，而對于一個普通家庭來說這個額度是夠用的。
漏洞二：新政副作用—會助長私人海淘代購及“水貨”的風(fēng)氣
——網(wǎng)經(jīng)社特約研究員、上海市百良律師事務(wù)所主任王冰
新政對于稅率的提高，會助長私人海淘代購及水貨的風(fēng)氣。對于走灰色通道的私人海淘代購者來說，稅收成本多打擦邊球，因為“如果沒有被海關(guān)查到，關(guān)稅基本為0”。
因此，在提高的稅率面前，必定會有一群抱僥幸心理的商家或者個人鋌而走險。當(dāng)然，有的觀點認(rèn)為這種擔(dān)憂想必早已在政府的考慮范圍內(nèi)，加強(qiáng)對走私貨物的打擊以及嚴(yán)格對國人入境攜帶商品的審查，會使此副作用的影響降到最低。
漏洞三：征稅新政落定之后C2C平臺個人網(wǎng)店、微商成“漏網(wǎng)之魚”
——網(wǎng)經(jīng)社主任曹磊
曹磊指出，據(jù)網(wǎng)經(jīng)社(100EC.CN)研究表明，目前我國電商行業(yè)已全面覆蓋從制造業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、農(nóng)業(yè)等諸多領(lǐng)域，主要有以下幾種業(yè)態(tài)，依次為B2B(大宗品電商、工業(yè)品電商等)、B2S、B2C、C2B、C2C(消費品零售電商、跨境進(jìn)出口電商、微商、微商城等)、O2O(打車、訂餐、教育、醫(yī)療、房產(chǎn)等生活服務(wù)電商)，以及金融服務(wù)電商(銀行購物商城、分期消費電商、眾籌平臺)、農(nóng)產(chǎn)品電商等。
曹磊表示，上述電商各業(yè)態(tài)中，迄今為止，還沒有納入征稅范疇的只剩下C2C平臺上的一些中小賣家、個人網(wǎng)店(尚無工商行政注冊要求)和部分個人C2C模式的微商等，其余電商業(yè)態(tài)均要求工商注冊、正常納稅。包括像天貓、京東、唯品會、亞馬遜中國、1號店、蘇寧易購、國美在線、聚美優(yōu)品、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等10余家大型平臺型B2C電商，其賣家均已工商注冊，并在入駐平臺時所簽訂協(xié)議中就有依法納稅的明確規(guī)定。在3月24日跨境進(jìn)口電商征稅新政“塵埃落定”之后，目前C2C平臺上的個人網(wǎng)店，就成為僅剩不多的“漏網(wǎng)之魚”，預(yù)計在我國首部《電子商務(wù)法》這是出臺之后，也將進(jìn)一步有所規(guī)范。
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